全面预算管理及成本分析控制：案例分析

预算管理及成本分析控制預算的涵义•将企业未来一段期间的营运相关活动，进行事前规划，并透过沟通与相关部门的协调，最后以财务报告方式汇总表达的管理规划与控制工具。预算的功能•预算的计划功能：对企业未来一定期间的销售、生产、投资等活动，进行事前规划与目标设定。•预算的沟通功能：经由各项目标、计划、成果的讨论设定，企业同仁得以明了企业的总体目标，以及单位和个人在达成总体目标时应担负的任务。•预算的协调功能:经由各项活动的事前规划，负责的单位得以与其他相关单位进行协调，能够避免和解决事前发现的问题。•预算的控制功能:经由规划与目标的设定，企业各项活动执行的结果得以与目标进行比较分析，能够适时采取必要的纠正行动。•预算的激励功能:经由企业愿景的塑造，目标的设定，与相关奖惩办法的确定，能使企业目标相结合而能够激励同仁为达成企业的总体目标而努力。预算的作用预算作用1.明确工作目标2.协调部门关系3.控制日常活动4.考核部门业绩预算系统与会计控制的关系•预算控制是基于财务并延伸出去的辐射性,开放式管理•预算是主动的干预式管理•会计控制依赖于预算控制预算控制全面预算体系业务预算专门决策预算财务预算又称经营预算，是反映企业预算期间日常供应、生产、销售和管理等实质性活动的预算。反映企业在计划期内有关现金收支、经营成果和财务状况的预算。指企业为那些在预算期不经常发生的，非常规经济活动所编制的预算。1）销售预算概念：指在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制得，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。编制依据：①各季度市场预测的销售量和销售单价；②各季现销收入与回收赊销货款的可能情况①销售预算是编制全面预算的出发点，也是日常业务预算的基础；②同时编制预计现金支出计算表。2）生产预算•概念：为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算。•编制依据：•预算期各种产品的预计销售量及存货量资料。•具体公式：•预计生产量=预计销售量+预计期末存货数量-预计期初存货数量3）直接材料预算概念：为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种业务预算。编制依据：生产预算、单位产品耗用量、期初和期末材料存货量、预计采购量等。其中：预计材料采购量=预计生产量╳单位产品耗用量+预计期末材料存货量-预计期初材料存货量同时编制预计现金支出计算表。4）直接人工预算•概念：为规划一定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平而编制的一种业务预算。•编制依据：•已知的标准工资率、标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料。•预计直接人工成本=预计生产量╳单位产品工时定额╳单位工时工资率无需编制预计现金支出计算表。5）制造费用预算•概念：指用于规划直接材料和直接人工预算以外的其他一切生产费用的一种业务预算。•编制依据：•①变动制造费用：预计生产量、预计变动制造费用分配率•②固定制造费用：在以前各季固定制造费用基础上，采用增量预算法根据预算变动加以修正，或采用零基预算法逐项预计再汇总。需编制预计现金支出计算表（剔除非付现成本项目）6）产品成本预算•概念：指为规划一定预算期内各种产品的单位产品成本、生产成本、销售成本等内容而编制的一种业务预算。•编制依据：•生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算等。7）销售及管理费用预算•概念：指为规划一定预算期内企业为组织销售和日常行政管理活动中所发生的各项费用而编制的一种业务预算。•编制依据：•生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算等。需编制预计现金支出计算表（剔除非付现成本项目）8）专门决策预算•◆资本支出预算•企业在投资项目可行性研究的基础上编制的反映长期投资项目投资的时间、规模、收益以及资金筹措等内容的预算。•◆一次性专门业务预算•为财务部门在日常理财活动中发生的一次性业务而编制的预算。一般在资金筹措、资金投放、归还贷款、发放股利和交纳税金等问题上要进行专门决策9）现金预算•概念：指以日常业务预算和特种决策预算为基础所编制的反映企业在预算期内预计现金收支详细情况的预算。由以下四部分组成•◆现金收入•◆现金支出•◆现金余缺•◆资金融通10）预计利润表•概念：指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果的一种财务报表。•编制依据：•销售预算、产品成本预算、销售及管理费用预算、现金预算。•11）预计资产负债表•概念：指用于总括反映企业预算期末财务状况的一种财务预算。•编制依据：前面所列的各种预算指标。各类预算之间的关系全面预算是有许多预算组成的一个完整的预算体系，各个预算之间是前后衔接、互相勾稽、相互制约的关系，如下图所示：目标利润销售预算生产预算预算销售及管理费用直接材料预算直接人工预算制造费用预算资本支出预算一次性专门业务预算期末存货预算产品成本预算现金预算预计资产负债表预计损益表完整预算的组成•企业战略规划•行销计划•资本支出预算•人力资源与组织规划•营运预算规划•财务预算规划1)企业战略规划•企业愿景和使命•企业政策•行动计划、年度目标•重大策略投资案•并购计划案•策略联盟2)行销计划（依据主要产品类别编制）•市场与主要竞争者分析•产品分析（swot）•产品成本分析•产品价格策略•产品行销策略•产品行销活动•产品通路策略•产品损益分析3)资本支出预算资本支出与收益支出的差异资本支出与其使用价值及所创造之收益可以延续超过一年或更长的时间资本支出可以是购买一台新设备，开发一种新产品，增设新部门4)人力资源与组织规划•组织架构图•配合预算控制的部门组织构架•配合行销计划的人力资源规划•依人力规划编制认识费用预算•相关人力招募计划•相关人员教育训练计划5)营运预算规划•收入预算•确定标准成本•生产规划与制造成本预算•各部门管理、销售、研发费用预算•存货预算、采购预算•应收帐款与应付账款预算6)财务预算规划•筹资预算规划（增资、发行债券）•长期投资、短期投资预算规划•金融机构借款和还款计划•财务收入、支出预算•货币兑换规划与避险计划预算控制是经营过程的价值链控制（投入产出控制）预算的价值控制预算系统的价值特征：预算编制（价值配置）预算控制（价值控制）预算结果（价值产出）经营活动的投入产出价值过程价值链投入产出过程与预算控制系统预算系统的组织预算编制及批准预算执行控制董事会CEOCFO预算会议预算批准预算签发预算执行预算执行预算执行预算控制流程及权力分配权力分配预算流程公司部门/财务HR财务/CFOCEO/CFO财务/CFO职能部门预算目标预算编制预算执行预算控制预算调整预算分析预算考核预算控制全景预算编制的要件•以合理适当的资料为依据•要有适当的基本假设•要经过适当人员的评估•要经过高层人员的核准预算编制的有关资讯•总体经济指标•产业景气资讯•市场调查资讯•理念营运趋势•内部管理资讯全面预算的编制原则(一)编制全面预算要以明确的经营目标为前提没有明确的经营目标，全面预算将无从谈起。企业的经营目标主要指企业计划期的目标利润，企业有了明确的利润目标，就可以相应地确定目标销售量和目标成本、编制销售预算、费用成本预算及其他预算。(二)编制预算时要做到全面性、完整性在编制预算时，凡是能够影响目标实现的业务、事项，均应以货币或其他计量单位形式加以反映，尽量避免由于这些因素考虑不周而影响目标的实现。各项预算之间的有关指标要相互衔接，勾稽关系要明确，以保证整个预算的综合平衡。(三)预算要积极可靠、留有余地积极可靠，就是要充分估计目标实现的可能性，不要把预算指标定得过高或过低，保证预算在实际执行中经过努力可以完成。同时，由于预算是各部门、各层次在未来一定期间行动的指南、而未来必然存在某些不确定的因素，因此，在编制预算时，必须留有余地、使各项预算指标具有一定的伸缩性，以应付实际情况的千变万化，从而给未来的生产经营活动赋予必要的灵活性。全面预算的编制方法1.固定预算与弹性预算固定预算（静态预算）弹性预算（变动/滑动预算）概念根据预算期内正常的、可能实现的某一业务量水平来编制的一种方法。指在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的方法。特点不考虑预算期内业务量水平可能发生的变化，只按照预算期内给定的业务量水平来确定相应的数据，并以此作为业绩考核的依据。①预算范围宽；②可比性强适用业务量水平较为稳定的企业或非营利组织主要用于编制费用预算、销售及管理费用预算2）增量预算与零基预算•★增量预算•概念：以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。•基本假设思想：现有的业务活动是企业所必须的，原有的各项开支都是合理的，增加费用预算是值得的。•缺陷：编制预算时不加分析地保留、接受原有成本项目，或按主观臆断平均削减，或只增不减，容易造成浪费，有可能使不必要的开支合理化。★零基预算•概念：指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是以所有的预算支出均为零为基底，从实际需要和可能出发，逐项审议各种费用开支的必要性、合理性，以确定各预算数额大小的一种预算编制方法。•特点：以零为起点。•适用：较难分辨其产出的服务性部门•优点：能够充分合理、有效地配置资源，减少了资金浪费。•缺陷：有较大的主观性3）定期预算与滚动预算定期预算滚动预算（连续/永续预算）概念在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制方法。指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸而不断补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为12个月的一种方法。优点预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果①可以保持预算的连续性和完整性，使有关人员从动态的预算中把握企业的未来；②可以根据前期预算的执行结果，不断调整或修订预算，从而使预算与实际情况相适应。缺点①远期指导性差；②灵活性差；③连续性差工作量大预算编制流程经营目标预算编制公司预算编制会议各职能部门各部门预算草案分项目汇总预算平衡财务机构CFO财务机构CFO各职能部门部门预算调整部门预算修正稿预算损益表（初次预测）总预算指标财务机构CFO收入指标约束条件成本约束费用约束FA指标采购指标分解子目标预算指标预算编制说明应调整项目分项目汇总总预算指标财务机构CFO预算损益表预算编码部门别项目别预算指标财务机构CFO预算变更申请表物料领用流程借款申请流程业务行为财务机构CFO职能部门预算控制预算执行全面预算的编制程序由预算委员会拟定预算总方针、各项政策及企业总目标和分目标，并下达基层各部门基层各部门自行草编本部门预算，并汇总和分析各部门的预算汇总并报送预算委员会预算委员会审查、平衡各部门的预算草案，汇总出全面预算，送企业领导和审议机构企业领导和审议机构通过或责令修改预算，并提交董事会董事会讨论通过或驳回修改预算下达各部门执行业务预算：销售预算→生产预算→直接材料预算→直接人工预算→制造费用预算→单位生产成本预算→销售及管理费用预算等专门决策预算（与业务预算同时进行）编制全面预算的顺序：财务预算（根据业务预算和专门决策预算编制）预算的执行与控制预算控制预算反馈如何做好有效的预算控制•足够的教育训练与引导•取得对预算目标的共识•有效的支出控制系统•及时的资讯回馈系统•利用差异分析发掘原因•有效的激励奖惩制度预算调整结果原预算诊断优化预算调整体现的是活管理新版预算预算的编制类型市场进入期资本预算为重点市场成长期销售预算为重点市场成熟期成本预算为重点市场衰退期现金流量为重点销售预算成本预算现金预算预计资产负债表预计损益表长期销售预测期间费用预算资本预算销售为起点成本分析与控制•概念：指在生产经营过程中，对各项实际发生或将要发生的成本、费用进行审核、控制，及时发现与预定的成本目标之间的差异采取纠正措施，以保证实现预定的成本目标。课程目录一、企业成本模式与竞争优势二、成本构成与公司盈利三、选择有利于成本控制的成本计算方法