搜索
服务类企业营增及处理要点介绍分享人山东中税税务师事务所改变企业经营之命运税制改革2003年，十六届三中全会通过了《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》（以下简称“《决定》”），明确了要“稳步推进税收改革”。《决定》确定了八个方面的改革内容：“改革出口退税制度；统一各类企业税收制度；增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围；完善消费税，适当扩大税基；改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制；实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费；在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权；创造条件逐步实现城乡税制统一。”这标志着进入21世纪之后我国新一轮税制改革的开始，以完善社会主义市场经济体制的要求。税制改革2003年，十六届三中全会通过了《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》（以下简称“《决定》”），明确了要“稳步推进税收改革”。改革出口退税制度；将继续统一各类企业税收制度；基本完成增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围；已完成,营改增进行中完善消费税，适当扩大税基；营改增后将继续《决定》确定了八个方面的改革内容：改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制；已不断小改降税负,大改将继续实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费；个别城市试点,改革及全面推开将继续在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权；关注和期待创造条件逐步实现城乡税制统一。已取消农业税,结合其他税改实现营改增-背景1994年税制改革，确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。第二条转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳土地增值税。第三条土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和本条例第七条规定的税率计算征收。第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。第四条除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。增值税对销售货物、进口货物；提供加工劳务、修理修配劳务等增值额进行征税，基本税率为17%，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点。营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税与增值税并存之缺陷营业税与增值税混合销售存在争议营业税与增值税重复征税增值税链条不完善:如融资租赁、合同能源管理、交通运输业和服务业、建筑业等营业税存在重复征税现象增值税从浴室出来，穿个内衣，只需对内衣征税；再穿件毛衣，再对毛衣征税；再穿个外套，再对外套征税；最后穿个鞋子带个帽子，只对鞋子和帽子征税；一身装束穿好之后，一身着装只收了一次税。营业税从浴室出来，穿个内衣，对内衣征税；再穿件毛衣，对内衣毛衣征税；在穿个外套，再对内衣毛衣外套征税；最后穿个鞋子带个帽子，要对内衣、毛衣、外套、鞋子、帽子征税；一身装束穿好之后，内衣居然被征了4次税，税负太重，活该被总理毙了。营改增进程营改增之前范围已营改增范围目前范围1、交通运输业3%2、建築业3%3、金融保险业3%4、邮电通信业3%5、文化体育业3%6、娱樂业5%－20%7、服務业5%8、转让无形资产5%9、销售不动产5%2012年1月起除铁路逐步营改增2014年1月起铁路营改增2014年1月起邮政业营改增2014年6月起电信业营改增2013年8月起广播影视业营改增2012年11月起研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询营改增1、交通运输业4、邮电通信业5、广播影视业5、文化体育业3%7、服務业5%8、转让无形资产5%研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询政府工作报告（2016）李克强:适度扩大财政赤字，主要用于减税降费，进一步减轻企业负担。今年将采取三项举措。一是全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。时间紧任务重利好销售：企业业主需求增大面临应对营改增变革前夕税局很重视分工·配合·落实是主动拥抱还是消极远离？动的是谁的奶酪？企业更得重视？企业也涉及到“分工·配合·落实”？预留人力配合税务机关做好衔接营改增过渡期优惠营改增涉外退免税营改增母法一般性规定营改增实施细则特殊事项规定纳税义务人第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）、或者（以下称应税行为）的和，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位个人《营业税改征增值税试点实施办法》服务无形资产不动产销售单位，是指、、、、及。个人，是指和。企业行政单位事业单位军事单位社会团体其他单位个体工商户其他个人第一条在中华人民共和国境内或者以及的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。《中华人民共和国增值税暂行条例》销售货物提供加工、修理修配劳务进口货物存在本办法外的缴纳增值税情况？缴纳增值税还有一变？增值税立法立法后过渡期政策是否延续？纳税义务人单位个人企业行政单位事业单位军事单位社会团体其他单位个体工商户其他个人第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人小规模纳税人应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。超过规定标准未超过规定标准《营业税改征增值税试点有关事项的规定》一、（五）一般纳税人资格登记。《试点实施办法》第三条规定的年应税销售额标准为500万元（含本数）。财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。不经常发生应税行为可选择经常发生应税行为第四条年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。会计核算健全会计核算不健全第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。登记金融机构金融机构是指：银行（人民银行，商业银行，政策性银行）信用社、证券公司、金融租赁公司、证券基金管理公、财务公司、信托投资公司、证券投资基金、保险公司、其它经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。（选自《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第二十三条统借统还业务7.统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。统借统还业务，是指：（1）企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。（2）企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。应税销售服务项目1、交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融、现代服务和生活服务2、金融服务包括（1）贷款服务（将资金贷与他人使用而取得的利息收入的业务活动，包括拆借资金、金融商品持有期间利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券利息收入，以及融资性售后回租、票据贴现、转贷等利息或利息性质收入，以货币资金投资收取的固定利润或保底利润，按照贷款服务缴纳增值税）（2）直接收费金融服务（为货币资金融通及其他金融业务提供服务并收取费用的业务，包括账户管理、电子银行、财务担保、信用卡资产管理、基金管理等）应税销售服务项目（3）保险服务（4）金融商品转让（指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的活动，其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让）3、现代服务包括（5）租赁服务(包括融资租赁服务和经营租赁服务)应税销售服务项目销售额1、贷款业务：已取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。2、直接收费金融服务：以收取的手续费、服务费、佣金、结算费、转托管费等各类费用为销售额。3、金融商品转让：按照买出价扣除买入价后的余额为销售额4、融资租赁服务：以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（含外币和人民币借款）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。纳税义务发生时间1、纳税人发生应税行为并收讫销售款或者取得索取销售款项凭据的当天；先开发票的，为开及发票的当天。------取得索取销售款凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让的当天或不动产权属变更的当天。2、纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。不征税的情形第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。不征收增值税的项目1、根据国家指令无偿提供的铁路航空运输服务、属于《实施办法》第十四项规定的用于公益事业的服务。2、存款利息。3、被保险人获得的保险赔付。4、房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理部门代收的住宅专项维修资金。5、资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。免征增值税项目（相关）一、部分利息收入（农户小额贷款、国家助学金贷款、国债地方政府债、住房公积金贷款、外汇贷款、统借统还业务借款等）二、证券投资基金（封闭式、开方式）管理人运用基金买卖股票、债券，取得金融商品转让收入。三、个人从事金融商品转让业务。四、金融同业往来往来利息收入。五、同时符合一定条件的担保机构从事中小企业信用担保或再担保业务取得的收入（不含信用等级、咨询、培训等收入）3年内免征增值税。六、纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询技术服务。税款计算及影响因素分析第十七条增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人小规模纳税人一般计税方法简易计税方法第十八条一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。非特定应税行为特定应税行为《营业税改征增值税试点有关事项的规定》一、（六）计税方法。一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：（八）销售不动产。7.房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老