2.财务会计货币资金

第二章货币资金狭义的现金仅指库存现金。广义的现金，除库存现金以外，还包括银行存款和其他货币资金。货币资金是企业流动性最强的一项资产。通过本章的学习，不仅应掌握货币资金的具体内容、结算程序和会计处理方法；更应掌握货币资金管理与控制的政策、理论和技能。学习目标货币资金是指企业所拥有的处于货币形态的资产,包括库存现金、银行存款和其他货币资金。第一节库存现金第二节银行存款第三节其他货币资金第四节外币业务第一节库存现金一、现金的涵义二、现金的管理制度三、现金的会计处理在我国会计实务中，现金指库存现金，即狭义现金概念。在西方，现金除库存现金以外,还包括银行存款和其他符合现金定义的票证，即广义现金概念。一、现金的涵义（一）现金的库存限额(二）现金收支的规定（三）现金的使用范围(四)现金内部控制二、现金的管理制度（一）现金的库存限额正确核定库存现金限额，并按规定限额控制现金，超过限额的现金应及时送存银行1、满足企业3至5天日常零星开支所需的现金。2、边远和交通不便的地区的现金限额可以超过5天但不超过15天的日常零星开支所需的现金。(二）现金收支的规定1、不许“坐支现金。”2、不准“白条”顶库3、不准“公款私存”4、不准设置“小金库”5、不准谎报用途套取现金6、不准出借银行帐户（三）现金的使用范围1.职工工资，津贴；2.个人劳务报酬；3.国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点（1000元）以下的零星支出；8.中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。(四)现金的内部控制1、现金收入的内部控制2、现金支出的内部控制1.现金收支的序时核算应设置现金日记帐，它是出纳人员按照现金收付业务发生或完成时间的先后，根据审核后的原始凭证或现金收付款凭证逐日逐笔登记，用来记录现金的增减变动情况的原始记录帐簿。该帐簿应做到日清日结。2.现金总分类核算应设置“现金”帐户，总括核算现金的收付和结存情况。三、现金的会计处理（1）现金收入的账务处理例1.企业零星销售产品，取得销售收入460元。借：库存现金460贷：主营业务收入460例2.企业开出现金支票一张，从银行提取现金1000元备用。借：库存现金1000贷：银行存款1000（2）现金支出的账务处理例3.企业采购人员出差，预借差旅费2200元。借：其他应收款2200贷：库存现金2200例4.企业厂部管理人员购买办公用品,报销现金520元。借：管理费用520贷：库存现金520例5.采购人员出差归来，报销差旅费2100元，余额交回现金。借：管理费用2100库存现金100贷：其他应收款2200现金帐面数与实际数的不一致称为现金溢缺。当实际库存金额大于帐面数时，为长款；当实际库存金额小于帐面数时，为短款。现金待处理财产损溢调增调减盘亏盘盈（3）现金清查的核算例6.企业在现金清查时,发现库存现金短缺120元。借：待处理财产损溢120贷:库存现金120经查明,现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。借:其他应收款——XXX120贷:待处理财产损溢120例7.企业在现金清查时,发现长款350元。借:库存现金350贷:待处理财产损溢350无法查明上述多余款项原因,经批准予以转销。借:待处理财产损溢350贷:营业外收入350四、备用金1.由会计部门根据实际情况核定、拨出一笔固定数额的现金，并规定使用范围；2.必须设立专人经管定额备用金；3.支付零用现金时，必须由指定的负责人签字同意；4.备用金经管人员必须妥善保存支付备用金的收据、发票以及各种报销凭证，并设置备用金登记簿，记录各项零星支出；5.经管人员按规定的间隔日期或在备用金不够周转时，凭有关凭证向会计部门报销，补足到备用金的规定金额。例8.企业供应部门为方便日常零星开支的需要，设立定额备用金，数额为3000元，规定每隔10天报销一次。设立时，会计开出现金支票给供应部门。借：备用金—供应部门3000贷：银行存款300010天后，供应部门凭各种发票报销，金额为2560元，会计又开出现金支票2560元补足备用金定额。借：管理费用2560贷：银行存款2560企业因情况变化，决定取消备用金制度，供应部门最后一次报销840元，并将多余款项交还出纳员。借：管理费用840库存现金2160贷：备用金—供应部门3000第二节银行存款一、银行帐户的管理二、银行结算方法三、银行存款的会计处理(一)银行存款帐户的种类：1.基本存款帐户，企业办理日常转帐结算和现金收付的帐户；2.一般存款帐户，基本存款帐户以外的银行借款转存及与基本存款帐户企业不在同一地点的附属非独立核算单位的帐户；3.临时存款帐户，因临时经营活动需要而开立的帐户；4.专用存款帐户，因特定用途需要开设的帐户。一、银行存款帐户的管理(二)银行存款帐户的管理1.企事业单位开立基本存款帐户,要实行开户许可证制度.2.不得出租和出借银行账户，套取银行信用和进行其他非法活动。3.不得违反规定在异地存款和贷款而开立帐户,不得将单位资金以个人名义开立帐户储蓄4.企业应指定专人签发银行支票，非指定人员一律不得签发。不得签发空头支票和远期支票。5.及时、正确地登记与银行往来的一切业务，并向银行提供有关资料，定期与银行核对账目。二、银行结算方式1.银行汇票2.银行本票3.商业汇票.4.支票5.汇兑6.委托收款7.托收承付8.信用卡(证)111.银行汇票1.银行汇票银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。适合于单位和个人款项结算,无论是同城还是异地均可使用银行汇票。银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。2.银行本票银行本票是指申请人将款项交存银行，由银行签发给申请人，籍以办理转账结算或支取现金的一种票据。银行本票分定额本票与不定额本票两种。适于单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过2个月。3.支票支票是由银行存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项无条件支付给收款人或持票人的票据。单位或个人在同一票据交换区域的各种款项结算均可使用。支票的提示付款期限为自出票日起10天。支票分现金支票、转帐支票及普通支票。4.商业汇票商业汇票是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款帐户的法人以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系的才能使用，付款期限最长不超过6个月。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。5.汇兑汇兑是指汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式，分信汇与电汇两种。适用于单位、个体经营者和个人之间各种款项的结算，方便汇款人主动付款。6.委托收款委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式，同城异地均可。按款项划回方式不同分为邮寄和电报两种，付款期为3天。单位或个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务凭证，可使用委托收款方式收取款项。7.托收承付托收承付是指收款单位根据购销合同发货后，委托银行向付款单位收款，经付款单位审核发货单或验货后承诺付款的结算方式。使用托收承付结算方式应符合必备的条件。其每笔起点金额为10000元。验单付款承付期为3天，验货付款的承付期为10天。8.信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的、凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡。单位卡帐户的资金一律从其基本存款帐户转入。信用卡按信用等级分为金卡和普通卡。透支期限最长60天。1.银行存款的序时核算按开户银行、存款种类设置银行存款日记帐，由出纳人员根据审核后的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后次序逐日逐笔登记。每日终了应结出余额，并且定期与银行对帐单核对记录。2.银行存款的总分类核算设置“银行存款”帐户，总括核算银行存款收支及结存情况。三、银行存款的会计处理例9.企业销售甲产品400件,每件200元,货款已收存银行。借:银行存款93600贷:主营业务收入80000应交税金—应交增值税13600例10.企业收回A公司前欠货款56000元,款已存银行。借:银行存款56000贷:应收帐款56000例11.企业收到B公司投资900000元，款已存银行。借:银行存款90000贷:实收资本90000例12.企业采购原材料一批，货款30000元，增值税5100元，款已通过银行付出。借：原材料30000应交税金—应交增值税5100贷：银行存款35100例13.企业以银行存款1000000平价购入C公司三年期债券，并准备长期持有，款已付。借：交易性金融资产1000000贷：银行存款1000000例14.企业年末以银行存款向税务部门缴纳所得税250000元。借：应交税金—应交增值税250000贷：银行存款2500003.银行存款清查的核算银行存款日记帐与银行对帐单核对出现不一致的原因：1)企业和银行任一方或双方记录错误。2)出现未达帐项。未达帐项，是指企业与银行一方已经入帐,而另一方由于未收到结算凭证尚未入帐的款项。未达帐项通常要编制“银行存款余额调节表”进行调节。例15.企业2001年9月30日,银行存款日记帐余额为15640元,同日银行对帐单余额为16200元。经逐笔核对，发现如下未达帐项:①9月29日企业委托银行代收的一笔款项5200元,银行已入帐,尚未通知企业;②9月28日银行代划企业本月电话费640元,银行已入帐,企业未接通知;③9月28日企业出售产品收取转帐支票一张,金额4800元,企业已入帐,银行尚未入帐;④9月29日企业开出转帐支票一张购买办公用品,金额800元,企业已入帐,银行尚未入帐。银行存款余额调节表2001年9月30日项目金额项目金额银行存款日记帐余额15640银行对帐单余额16200加：银行已收、加：企业已收、企业未收5200银行未收4800减：银行已付、减：企业已付、企业未付640银行未付800调整后余额20200调整后余额202001.外埠存款2.银行汇票存款3.银行本票存款4.信用卡存款5.存出投资款第三节其他货币资金1.外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购，汇往外地银行开立采购专户的存款。例16.企业委托开户银行将50000元存款汇往采购地银行开立采购专户。（1）收到银行汇款回单借：其他货币资金—外埠存款50000贷：银行存款50000（2）收到购货发票等报销凭证及材料入库单，支付材料买价40000元，增值税6800元借：原材料40000应交税费—应交增值税(进项税额)6800贷：其他货币资金—外埠存款46800（3）多余外埠存款转回当地银行借：银行存款3200贷：其他货币资金—外埠存款32002.银行汇票与银行本票银行汇票存款和银行本票存款是指企业为取得银行汇票和银行本票，按规定存入银行的款项。例17.企业填制“银行汇票委托书”将10000元存入银行,。（1）取得银行汇票借：其他货币资金—银行汇票10000贷：银行存款10000（2）企业用上述银行汇票支付设备买价82000元，增值税率13940元。借:固定资产95940贷:其他货币资金--银行汇票95940（3）企业收到开户银行转来银行汇票存款余额4060元。借:银行存款4060贷:其他货币资金--银行汇票4060（4）如汇票超期或因其它原因未用借：银行存款100000贷：其他货币资金—银行汇票1000003.信用卡存款例20.企业从其基本存款帐户开出转帐支票100000元转入信用卡帐户。借：其他货币资金—信用卡100000贷：银行存款100000购物后根据购单与付款凭证借：管理费用—办公费800贷：其他货币资金—信用卡800第四节外币业务一、外币业务概述（一）外币业务概念外币业务是指企业以记帐本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。（二）汇率的概念汇率汇率又称汇价、外汇牌价、外汇行市，是以一种货币表示另一种货币的价格，即两种货币的兑换比率。（三）汇率的标价方法直