3外币报表折算幻灯

2020/3/61第四节外币财务报表的折算（一）外币报表折算的意义外币财务报表的折算，是指从事国际经营活动的公司，采用它们的编报货币来重新表述会计报表中按外币计量的资产、负债、收入和费用等会计程序和方法。外币报表折算的意义：1．是编制合并财务报表的需要。一．外币折算的意义及其主要会计问题2020/3/622．是汇总报告国际分支机构业务的需要。3．是在国际资金市场上进行融资的需要。当然，外币报表折算最主要的作用是利于跨国公司合并其遍布世界各地的子公司的报表。即把按不同外币（当地货币）表述的报表，折算为以母公司编报货币（本国货币）表述的报表。2020/3/63进行外币财务报表折算，与外币交易的折算类似，主要需解决以下两个问题：1．折算汇率的选择。历史汇率：资产负债表项目发生时的汇率；现行汇率：编表时的通行汇率；平均汇率：现行汇率或历史汇率的平均数（加权平均或算术平均）(二)外币财务报表折算的主要会计问题2020/3/642．外币财务报表折算损益的处理。外币净资产损失作为当期损益外币贬值三种处理方法递延摊销外币净负债收益计入股东权益2020/3/65区分流动与非流动项目法，是指将资产和负债项目按传统的分类，划分为流动项目与非流动项目两大类，并分别采用不同的汇率进行折算。（一）折算汇率的选择：1、资产负债表项目，流动资产和流动负债按编制资产负债表日的现行汇率折算，非流动资产按资产购置日期的历史汇率折算，非流动负债也按负债发生时的历史汇率折算，实收资本按股份发行时的历史汇率折算；二、区分流动与非流动项目法2020/3/662、利润表项目，除固定资产折旧及无形资产摊销费项目应按取得有关资产时日的历史汇率折算外，对其他所有项目，按照平均汇率进行折算。销售成本=期初存货+本期购货-期末存货年初现行汇率平均汇率年末现行汇率2020/3/67（二）折算损益的处理：方法一：将折算净损失，计入以母公司编报货币表述的当期合并收益。折算净利得则予以递延，作为“递延折算损益”列入以母公司编报货币表述的合并资产负债表中，用来抵销未来会计期间可能发生的折算损失。方法二：不论折算损失或利得，一律计入当期损益。折算损益的判断外币升值时是折算收益流动资产流动负债外币贬值时是折算损失外币升值时是折算损失流动资产流动负债外币贬值时是折算收益2020/3/68【例1】设中国花都公司100%控股的美国子公司红花公司以当地货币美元作为功能货币。该公司2006年度的利润表和2006年12月31日的资产负债表如表1和表2所示。2005年12月31日公司存货额为US$150000，2006年全年购货支出为US$420000，2005年12月31日留存收益的折算金额为RMB￥70000。年度内销售收入、购货支出、其他费用支出及所得税的缴付均是均匀发生的。有关汇率数据如下：股份发行时日汇率RMB￥7.2/US$1固定资产取得时日汇率RMB￥7.5/US$1无形资产取得时日汇率RMB￥7.4/US$1长期银行借款借入时日汇率RMB￥7.6/US$12000年度平均汇率RMB￥8.3/US$11999年12月31日汇率RMB￥8.2/US$12000年12月31日汇率RMB￥8.4/US$1股利支付日汇率RMB￥8.35/US$12020/3/69项目美元金额（US$）折算汇率人民币金额（RMB￥）销售收入减:销售成本销售费用管理费用其中：折旧费用摊销费用其他管理费用财务费用利润总额减：所得税净利润加：留存收益(12/31/2005)减：已付股利留存收益（12/31/2006）80000045000020000200001200050003000100003000009000021000080001100001000008．308．307．507．408．308．308．308．3566400003708000166000900003700024900830002531100747000178410070000918500935600表1红花公司已折算利润和利润分配表2006年度（12月31日止）2020/3/610表中销售成本的折算金额计算如下：美元折算汇率人民币金额期初存货US$150000RMB￥8.2/US$1RMB￥1230000加：本年购货420000RMB￥8.3/US$13486000减：期末存货120000RMB￥8.4/US$11008000销售成本US$450000RMB￥37080002020/3/611表2红花公司已折算资产负债表2006年12月31日项目美元金额（US$）折算汇率人民币金额（RMB￥）资产：现金及银行存款应收账款存货固定资产(原值)减：累计折旧固定资产净值无形资产资产合计负债及所有者权益：短期借款应付账款长期借款递延折算收益实收资本留存收益负债及所有者权益合计18000015000012000040000015000025000030000730000120000600002000002500001000007300008．408．408．407．507．507．408．408．407．607．20151200012600001008000300000011250001875000222000587700010080005040001520000109400180000093560058770002020/3/612区分流动与非流动项目法的理论依据是：非流动资产在短期内不会转变为现金，所以它们不受现行汇率变动的影响。采用这种方法，使现行汇率的变动在当期只影响流动资产和流动负债，在流动资产超过流动负债时，外币升值能获得折算利得，外币贬值时则形成折算损失。在流动负债超过流动资产时，外币升值时遭受折算损失，外币贬值时则获得折算利得。2020/3/613（三）评价主要优点：简便主要缺点：缺乏充分的概念依据。因为:(1)资产负债表中的流动与非流动分类并不能决定折算过程中的汇率选择(2)按历史汇率折算属于非流动资产的长期应收款以及非流动负债的长期借款、应付债券、长期应付款等项目，掩盖了它们所受的汇率变动的影响，而把可能的巨额汇兑损益压到结汇的年份。2020/3/614(3)流动资产中的存货按取得日的历史成本及历史汇率折算后，就不再受汇率变动的影响。因此，在这种方法下，当两个会计期间汇率发生变化时，折算结果可能使各会计期间的经营业绩受到歪曲。应用情况：美国在30年代曾广泛地使用过这种方法，至70年代以后，被现行汇率法和时态法所取代。目前，仍采用这种方法的国家有新西兰、南非、伊朗、巴基斯坦、赞比亚、马拉维、萨尔瓦多等少数几个国家。2020/3/615区分货币与非货币性项目法，是指将折算的资产和负债项目划分为货币性项目和非货币性项目两大类，然后采用不同的汇率对它们进行折算。提出者:美国密西根大学Ｓ．Ｒ．赫普沃思教授。1957年发表《国外业务报告》一书，从分析汇率变动对资产和负债项目的不同影响入手，指出应放弃传统的区分流动和非流动项目的折算方法，而应按资产和负债的属性，即货币性和非货币性的分类进行折算.三、区分货币与非货币性项目法（一）相关概念2020/3/6161、货币性项目：价值按固定金额的外币表示的项目，汇率一有变动，其本国货币就会等值变动。除货币资金外，表示将在未来收到或支付一笔固定的外币金额的权力或责任的应收款或应付款（包括长期负债）不管其到期日是否超过一年或企业的正常营业周期，都属于货币性项目。2、非货币性项目：价值随着外币贬值或升值后当地物价的上涨或下跌而变动的项目。因此，它们的按历史成本计量的价值，按历史汇率折算为其本国货币等值后，就不再受汇率变动的影响。按非货币性项目的特征，固定资产、长期投资、无形资产以及流动资产中的存货属于该项目。2020/3/6171、资产负债表项目（1）货币性资产和负债项目，如货币资金、应收应付款、长期负债等，应按年末现行汇率折算；（2）非货币性资产和负债项目，如存货、长期投资、固定资产、无形资产等则按原交易时日的历史汇率折算；（3）实收资本总是按股份发行时日的历史汇率折算，留存收益则是轧算的平衡数额。（二）折算汇率的选择2020/3/6182、利润表项目固定资产折旧及无形资产摊销费项目按取得有关资产时日的历史汇率折算。其他有关收入和费用项目按历史汇率折算销售成本=期初存货+本期购货-期末存货年初历史汇率平均汇率年末历史汇率（三）折算损益的处理折算过程中形成的折算损益，无论收益还是损失，都计入当期损益。2020/3/619【例2】然沿用例1的资料，进一步假定存货计算采用先进先出法，每年年终存货基本上是在第四季度购入的。2005年第四季度平均汇率为RMB￥8.22/US$1，2006年第四季度平均汇率为RMB￥8.32/US$1。其他资料不变。则红花公司已折算资产负债表和已折算利润和利润分配表分别如表3和表4所示。2020/3/620表3红花公司已折算资产负债表2006年12月31日项目美元金额（US$）折算汇率人民币金额（RMB￥）资产：现金及银行存款应收账款存货按成本计价按市价计价固定资产(原值)减：累计折旧固定资产净值无形资产资产合计负债及所有者权益：短期借款应付账款长期借款实收资本留存收益负债及所有者权益合计180000150000800004000040000015000025000030000730000120000600002000002500001000007300008．408．408．328．327．507．507．408．408．408．407．2015120001260000665600332800300000011250001875000222000586740010080005040001680000180000087540058674002020/3/621表4红花公司已折算利润和利润分配表2006年度（12月31日止）项目美元金额（US$）折算汇率人民币金额（RMB￥）销售收入减:销售成本销售费用管理费用其中：折旧费用摊销费用其他管理费用财务费用折算损益利润总额减：所得税净利润加：留存收益(12/31/2005)减：已付股利留存收益（12/31/2006）80000045000020000200001200050003000100003000009000021000080001100001000008．308．307．507．408．308．308．308．3566400003720600166000900003700024900830004760024709007470001723900700009185008754002020/3/622销售成本的折算金额计算如下：美元折算汇率人民币金额期初存货US$150000RMB￥8.22/US$1RMB￥1233000加：本年购货420000RMB￥8.3/US$13486000减：期末存货120000RMB￥8.32/US$1998400销售成本US$450000RMB￥37206002020/3/623表中的折算损失47600元通过以下步骤倒算求出：875400+918500—70000=1723900（本年净利润）1723900+747000=2470900（本年利润总额）6640000—2470900=4169100（本年成本和费用合计）4169100—（3720600+166000+90000+37000+24900+83000）=RMB￥47600（折算损失）。2020/3/624区分货币与非货币性项目法的基本依据是：货币性项目代表的价值相当于一定的货币金额，其本国等量货币的变化，每次都是由于汇率的变化，所以应按现行汇率折算。也就是说，资产负债项目的折算，应根据这些项目的属性，而不是象在流动和非流动项目法下根据它们的周转时间进行折算。（四）对区分货币与非货币性项目法的评价：优点（1）对存货按历史汇率折算，可