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财务报表税收分析直击企业涉税风险主讲人：孟彬课程导读最新政策的解析与运用金税三期下数据管税模式分析财务报表的整体审查与分析财务报表的涉税风险分析财务报表的涉税指标风险分析第一讲最新政策的解析与运用【新政解析】国家税务总局公告2017年11号税总货便函[2017]127号财税〔2017〕37号财税〔2017〕34号国家税务总局公告2017年19号国家税务总局公告2017年17号国家税务总局公告2017年16号第二讲金税三期下的数据管税模式分析金税三期工程应用架构外部统一交换纳税服务平台内部统一门户管理决策平台行政管理平台基础平台身份验证应用集成数据集成征管处理平台纳税人管理核心征管申报征收发票管理风险处理个人税收管理网络发票管理“金三”工商银行国税地税社保【企查查】【百度地图】【媒体】水电“以票控税”数据仓库“数据管税”金税三期以后税局仓库保管第三讲财务报表的整体审查资产负债表---底子利润表---面子现金流量表---日子分析企业资产的来源和构成判断企业生产经营情况发现企业存在的涉税问题资产负债表整体分析生产制造业商品流通业建筑业分析企业总体经营情况1、通过流动资产和固定资产的数量和比重判断企业的行业特点情况1：工业企业固定资产净值2000万，流动资产150万（其他应收款130万）；情况2：工业企业固定资产净值380万，流动资产5900万；2、通过流动资产和固定资产配比来判断企业的生产经营情况分析企业总体经营情况我们赚钱了吗？经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量造血功能放血功能输血功能第四讲财务报表的涉税风险分析资产负债表项目分析现金其他银行货币资金【案例一】广东企业稽查案依据：某公司由一法人股东和两名自然人股东A、B共同投资成立的有限责任公司。2010年，两个自然人股东分别从该公司借款500万元，2014年6月归还。2014年8月，该地主管税务机关在日常纳税辅导时发现，该项借款并未用于被投资企业的生产经营活动，责成该公司依法补扣补缴个人所得税200万？【案例二】应收账款长期挂账的原因：（1）真实货款（2）虚开发票（3）操纵利润国家税务总局公告2014年第39号资产负债表项目分析应收账款供应商采购方销售货物开具发票支付款项国家税务总局公告2014年第39号销售方采购方货物或劳务发票付款采购方风险国税发（1995）192号：纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。案例营改增后的“三流一致”营改增后的挂靠经营？关联企业或关系企业A公司B公司操纵利润销售期末余额大幅度减少（1）是否存在“应收账款”明细账的贷方余额，是否属于预收账款的性质？应收账款预收账款500万500万应收款账期末余额增减变化分析1.企业收入-收入确认的税会差异与调整【案例分析1】A企业2016年12月销售一批商品给B公司，根据合同规定，B公司支付58.5万预付款给A企业，同时A企业开具增值税发票，A企业财税处理？1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；销售货物的增值税纳税义务时间4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；7.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。财税【2016】36号第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。财税【2016】36号第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。1.书面合同确定的付款日期2.服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天企业预收款的纳税时间总结1.提供建筑服务收到“预收款”时，需要纳税；2.房产公司销售自行开发的房地产项目收到“预收款”时，需要纳税；3.提供租赁服务收到“预收款”时，需要纳税；4.销售“充值卡”收到“预收款”时，不需要纳税；5.其他业务收到“预收款”时，开具发票需要纳税。期末余额大幅度减少第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。（1）是否增提了坏账准备，是否进行了纳税调整，核销的应收账款是否经主管税务机关批准？国家税务总局2011年第25号应收账款/预付账款损失申报专项申报1.应收账款损失如何申报？2.应收账款损失什么时间申报？企业所得税汇算清缴时一并3.应收账款损失应提供哪些资料证据？7种情况（一）相关事项合同、协议或说明；（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。【思考】【预收与分期的区别？】（1）收取的价外费用不计缴增值税、企业所得税第十二条条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。应收款账期末余额增减变化分析期末余额大幅度增加（2）借方发生额直接对应存货类账户应收账款收入存货2000应交税费20002000/1.17*0.172000/1.17其他应收款期末余额分析（1）其他应收款期末余额居高借款：企业股东借款、企业员工借款、其他企业借款；存货：如应收账款类；（2）其他应收款期末余额过小价外费用做为重点检查；隐瞒收入：其他业务收入、营业外收入（贷方余额）；资产负债表项目分析其他应收款（1）自有资金无偿借他人使用（营改增）（2）将银行贷款借于他人使用①将贷款无偿借于他人使用；②将贷款收息借于他人使用；企业将资金借于他人使用按银行利率自定利率企业集团的统借统还模式支付的利息税前扣除凭证是什么？如何认定企业集团？财税（2016）36号资产负债表项目分析预付账款预付账款涉税分析（1）利用“预付账款”长期挂账；（2）是否通过“预付账款”隐瞒借款；应收股利期末余额分析是否将尚未收到的股利，确认为应税投资收益，并按规定缴纳税收。企业所得税法实施条例：第十七条企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。资产负债表项目分析应收股利库存账面存货资产负债表项目分析2期末余额较大或急剧增加1、集中备货；2、虚开发票；3、将用于在建工程的工程物资计入存货；4、货物已发出而未确认收入；5、是否实现收入未入账；存货项目期末余额分析存货余额较小或急剧下降1、正常结转成本；2、是否提取减值准备；3、是否多转成本；4、是否有视同销售；存货项目期末余额分析主营业务成本库存商品生产成本原材料原材料生产成本3000万3500万财税（2016）36号非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。财税〔2009〕57号七、对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。八、对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。十、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。国家税务总局公告2014年第3号一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。二、商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。项目盘盈盘亏科目结转科目科目结转科目固定资产以前年度损益调整营业外收入待处理财产损溢营业外支出存货待处理财产损溢管理费用待处理财产损溢管理费用存货与固定资产盘点会计处理总结：5000万5000万库存商品主营业务成本“库存商品减少主营业务成本”1000万？增值税的视同销售（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资；（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。企业所得税的视同销售根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。固定资产项目分析固定资产期末余额分析1、购入固定资产；2、加速计提折旧；3、处置固定资产；4、固定资产对外投资；5、固定资产减值准备；资产负债表项目分析固定资产（二）企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外（一）企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得国家税务总局公告2014年第29号五、固定资产折旧的企业所得税处理所以我的忠告是：行业十大行业十行小微全行业所有设备研发+生产研发专用缩短年限加速折旧一次扣除5000以下100万下100万上年数总和双倍余额A公司从事建筑节能产品的生产、销售及相关节能技术改造项目，自2011年7月起，甲公司享有“三免三年减半”的企业所得税税收优惠，每年所得额600万享受加速折旧优惠一定对企业有利吗？3、处置固定资产——报废国家税务总局公告〔2011〕25号第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。第九条下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（三）企业固定资产达到或超过