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纳税会计第八版温州财校金洪建1第一章纳税会计概述1.1纳税会计的概念1.2纳税会计的前提和原则1.3纳税会计的科目与凭证1.4纳税人的权利、义务与法律责任2020/3/71.1纳税会计的概念纳税会计的概念纳税会计是以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学的理论及其专门方法，核算和监督纳税人的纳税事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。税务会计与财务会计的联系与区别会计目标不同核算依据不同提供的信息不同会计原则的运用上不同纳税会计与财务会计对比财务会计纳税会计会计目标主要向管理者、投资者和债权人提供有关企业财务状况和经营成果以及现金流动情况等方面的信息主要向税务部门及企业决策者提供有关企业应纳税款等税务方面的信息核算依据各种会计法规制度，包括会计法、企业会计准则、企业会计制度等除了各种会计法规和制度外，更重要的是税收法律法规提供的信息编制资产负债表、损益表和现金流量表，反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况，为会计信息使用者提供决策有用的信息编制纳税深表及应交增值税明细表，列明应交税款、未交税款和应退税款等内容，提供有关纳税的资料会计原则的运用一般采用权责发生制原则必须采用联合制原则2020/3/7纳税会计的特点法律性：遵守税收法规专业性：需要有会计专业知识和税收专业知识，是专业性很强的学科融合性：融税收法规和会计制度于一体的特种专业会计两重性：指会计目标的两重性。最重要的目标是保证国家及时、足额地取得税收收入另一个重要目标是维护纳税人的合法权益纳税会计的目标依法履行纳税义务，保证国家财政收入正确进行税务处理，维护纳税人合法权益合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划2020/3/7.1.2纳税会计的前提和原则纳税会计的基本前提纳税主体：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。与会计主体的区别？持续经营：企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺。货币时间价值：货币在其运行过程中具有增值能力。这一基本前提已成为税收立法、税收征管的基点。纳税年度：纳税人按照税法规定应向国家缴纳各种税款的起止时间。我国税法规定，应纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。与纳税期限的区别。2020/3/7.纳税会计的原则1）权责发生制与收付实现制相结合的原则会计：权责发生制---记帐基准税收：收付实现制---纳税义务基准（及时入库）2）配比原则税收：收支配比、时间配比。会计：准则上已取消配比原则2020/3/7.纳税会计原则3）划分营业收益和资本收益原则税收：区分二种收益（营业收益、资产处置收益）会计：准则取消4）统一性和确定性原则税收：统一税法、明确义务会计：无2020/3/7.纳税会计原则5）税款支付能力原则税法：支付能力=纳税能力会计:无6）税收筹划原则税法：税法允许的避税会计：无2020/3/7企业准则：对原会计原则的修改一般原则改为：会计信息质量的要求1、取消：4项1）、取消权责发生制原则，提升为会计核算的基础。2）、取消历史成本计价，改为会计计量属性3）、取消划分收益性支出与资本性支出原则4）、取消配比性原则2、合并2项将原可比性与一致性原则合二为一为可比性原则改余下8项会计信息质量的要求：可靠性、重要性、谨慎性、可比性、相关性、明晰性、及时性、实质重于形式.1.3纳税会计的科目与凭证纳税会计的科目设置1）应交税费（一级科目）“应交税费”科目属负债类会计科目。除印花税、关税及耕地占用税等不需要计提的税种外，纳税人应缴给税务机关的各种税金均在本科目核算。二级科目：按税种开设增值税：应交增值税——销项税额——进项税额——进项税额转出——已交税金2020/3/7明细科目2）税金及附加：损益类科目反映企业计提交纳各种税金的对应科目（营业税金及附加）3）所得税费用：损益类税目：当期应负担的所得税费用执行企业准则：4）递延所得税资产：资产类科目：反映在所得税上先缴纳，以后抵减的暂时性差异。5）递延所得税负债：负债类科目：反映在所得税上先抵减，以后缴的暂时性差异。2020/3/7纳税会计凭证纳税凭证是记载纳税人有关税务活动、具体法律效力并据以登记账簿的书面文件。它是一种具有法律效力的特殊凭证，这是纳税会计凭证区别于其他专业凭证的又一个现在特点。应征凭证应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征单位应交税费发生情况的证明，也是核算应征税金的原始凭证。P10——16项纳税申报表代扣代缴税款报告表定额税款通知书应缴税款核定书预缴税款通知单审计决定书和财政监督检查处理决定书.减免凭证减免凭证是享受减免的纳税人在减免税期间发生纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限想税务机关填报的，用以确定实际享受减征、免征税额的一种原始凭证。1）征前减免凭证为载有减免税款的纳税申报表。（全免：单独填制；部分减免：单独或合填（专栏中列明））2）退库减免的凭证为办理减免退库的收入退还书或载有减免退税的提退清单。征缴凭证征缴凭证是税务机关向纳税人征收税款时使用的完税证明，也是纳税人实际上缴税金的原始会计凭证。P11---8项税收缴款书税收完税证其他征缴凭证特种会计凭证2020/3/7.4、入库凭证：证明税款已入库的凭证：1）各税税收缴款书回执联2）预算收入日报表3）更正通知书5、提退凭证已入库，办理退税和提成的凭证1）收入退还书报查联和付帐通知联2）小额税款退税凭证存根联3）提退清单2020/3/71.4纳税人的权利、义务与法律责任1.4.1纳税人的权利纳税人的义务纳税人的法律责任9项违反税务管理基本规定行为的处罚偷税及其法律责任欠税及其法律责任骗取出口退税的法律责任抗税的法律责任进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任不配合税务机关依法检查的法律责任2020/3/71.4纳税人的权利、义务与法律责任1.4.1纳税人的权利1)知情权2）保密权3）税收监督权（监督税务机关、人员4）纳税申报方式选择（直接、网报）5）申请延期申报权6）申请延期缴纳税款权7）申请退还多缴税款权8）依法享受税收优惠权9）委托税务代理权10）陈述与申辩权11）拒绝检查权（无证与通知）12）税收法律救济权（复议、诉讼、赔偿）13）依法听证权利14）索取税收凭证权1.4纳税人的权利、义务与法律责任1.4.2纳税人的义务1）税务登记2）设置账簿3）软件备案4）安装、使用税控装置5）按时、如实申报6）按时缴纳税款7）代扣代缴8）依法接受检查9）及时提供信息10）报告其他涉税信息2020/3/71.4纳税人的权利、义务与法律责任1.4.3纳税人的法律责任违反税务管理基本规定行为的处罚1）限期改正，2000以下，严重2000----10000罚款（5种：登记、账簿、制度办法备案、银行帐号、税控装置）2）逾期不办理登记：吊销营业执照3）未按规定使用税务登记证(2000-10000,10000-50000)4)未按规定设置账簿、代扣代缴等资料的（2000以下，2000--10000）5）未按规定申报（(2000-10000,10000-50000)2020/3/71.4纳税人的权利、义务与法律责任1.4.3纳税人的法律责任偷税及其法律责任1）逃税：欺骗、隐瞒方式2）占应纳税额10%以上，3年以下罚金0.5--5倍30%以上，3---7年有期徒刑罚金0.5--5倍欠税及其法律责任1）欠税：超过纳税期限：未缴或少缴2）逃避追缴欠税罪：转移、隐匿财产等手段1---10万元3年以下罚金1---5倍10万元以上3---7年有期徒刑罚金1--5倍2020/3/71.4纳税人的权利、义务与法律责任骗取出口退税的法律责任1）骗税：假出口：1---5倍罚款2）骗取出口退税罪：5万元数额较大：5年以下罚金1---5倍50万元数额巨大：5---10年罚金1---5倍250万元数额特别巨大10年以上罚金1---5倍抗税的法律责任1）抗税：暴力、威胁方法不缴税2）抗税罪：3年以下罚金1---5倍严重：3---7年罚金1---5倍2020/3/71.4纳税人的权利、义务与法律责任进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任编造虚假会计计税依据：改正，5万元以下罚款在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任追缴并可以罚款扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任罚款不配合税务机关依法检查的法律责任罚款：1万元以下1--5万元（严重的）2020/3/7第二章增值税会计核算2.1增值税概述2.2增值税的会计科目设置2.3销项税额的会计核算2.4进项税额的会计核算2.5进项税额转出的会计核算2.6出口退税的会计核算2.7减免税款的会计核算2.8一般纳税人应纳税额的会计核算及申报表的填制2.9小规模纳税人应纳增值税的会计核算及申报表的填制2020/3/7征税范围1）销售或者进口的货物、2）提供加工、修理修配劳务、3）销售服务、无形资产或转让不动产。4）视同销售货物与服务、无形资产或不动产视同销售的11种行为：无收入、要纳税5)混合（业）销售：1）生产、批零企业：按货物计税2）其他、个体：按销售服务计税6）兼营：不同税率：1）分别核征2）不分：从高2.1增值税概述2020/3/7纳税义务人单位、个人、承租人和承包人、扣缴义务人2020/3/7一般纳税人和小规模纳税人的认定小规模纳税人的认定标准小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，小规模纳税人的认定标准是：1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含50万元）的；2）除上述（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。3）销售服务、无形资产或不动产，年销售额500万元以下2020/3/7一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年应征增值税销售额超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。几种情况例外：1）超过年销售额：但不经常发生、非企业单位按小规模纳税人处理2）年销售额：是指365日，而非会计年度如，2016年480万元，其中7--12月300万元，2017年度470万元，其中1--6月210万元----一般纳税人年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。小规模可转一般纳税人，一般纳税人不得转小规模2020/3/72.1.3增值税税率及征收率一般纳税人;1、基本税率：17%：销售、进口货物、加工修理修配，有形动主租租赁服务。2、低税率：1）13%—生活必须品行业2）11%—交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产、转让无形资产3）6%—其他应税行为：3、零税率：出口小规模纳税人:征税率：3%——适用小规模纳税人一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额1、销项税额的计算销项税额=销售额×适用税率注意：销售额包括全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额与符合条件的代收款项以下代收不计入：（1）受托加工代收代缴的消费税（2）代垫运输费：1）发票给购买方，并转交（3）代政府部门收取的政府性基金、行政收费（4）代办保险费（5）代委托方收取的款项价格明显偏低无正当理由或视同销售1)纳税人最近平均价2）其他纳税人最近平均价3）组成计税价格的公式只征收增值税的货物组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）既征收增值税，又征收消费税的货物组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额或：组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）成本利润率为10%2、进项税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项税额1）从销售方取得的专用发票2）海关取得的增值税专