管理会计知识点总结

第一章总论一、管理会计的产生现代会计有两大分支，一是传统的财务会计，另外是新兴的管理会计。在1952年在伦敦举行的世界会计学会年上正式通过了“管理会计”这个专用名词。二、管理会计的发展1970年以后，是管理会计体系从正式形成到发展为高级管理会计阶段。我国的管理会计，是在二十世纪七十年代末、八十年代初开始兴起的。一、管理会计与财务会计的联系1、两者源于同一母体，相互依存、相互制约、相互补充，共同构成了现代企业会计系统的有机整体2、两者所处环境相同，工作客体有相似之处，最终奋斗目标一致3、两者都面临着如何顺应时代潮流而不断实现自我完善和发展的问题二、管理会计与财务会计的区别1、工作侧重点（具体目标）不同2、工作主体（范围）的层次不同3、作用时效不同4、遵循的原则、标准和依据的基本概念框架结构不同5、信息特征及信息载体不同6、方法体系不同7、工作程序不同8、体系的完善程度不同9、观念的取向不同10、对会计人员素质的要求不同三、管理会计的职能（一）预测预测是根据过去和现在预计未来，根据已知推测未知。（二）决策决策职能是管理会计的核心。（三）计划（四）控制控制是指组织、协调企业的经济活动，使之严格按照决策预定的轨道有序地进行。管理会计的前三个职能的作用是面向未来，面向未来是在分析过去的基础上进行的；管理会计的控制职能的作用在于针对现在。因此，管理会计把分析过去、控制现在和规划未来统一起来，使整个管理工作目的更加明确。二、管理会计的基本内容一般来说，管理会计的基本内容主要包括“规划与决策会计”和“控制与业绩评价会计”两项内容。第二章变动成本法一、企业成本的分类（一）成本按可辨认性分类成本的可辨认性是指成本的发生与特定的归集对象之间的联系。1、直接成本。它是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其应归属对象的成本。2、间接成本。它是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归属对象的成本。（二）成本按经济用途分类1、生产成本。它是指在生产过程中，为制造产品而发生的成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。2、非生产成本。它是指生产成本以外的成本，包括推销成本（销售费用）和管理成本（管理费用、财务费用）。三）成本按性态分类。成本性态是指成本总额与特定业务量之间的依存关系。成本性态又称为成本习性、成本特性。1、变动成本。它是指在一定相关范围内其总额随业务量的变化而成比例增减的那些成本。2、固定成本。它是指在一定相关范围内，其总额不会因业务量的变化而增减的那些成本。二、企业管理中需要考虑的重要成本概念（一）实际成本、估计成本和标准成本实际成本是指在某一特定时期内为制造某种产品或进行某种业务所实际发生的成本。估计成本是指在事前或生产经营过程中对产品成本或某项费用的估计数。标准成本是指按某种标准条件规定的产品或成本和费用额度，用于对产品成本和费用进行控制而保持应有水平，故又称为“应有成本”。（二）历史成本和重置成本1、历史成本是指过去时期实际发生的成本，又称为实际成本。2、重置成本是指在目前条件下，为取得某种资产或进行某项业务所发生的成本，又称为现时成本。（三）可避免成本和不可避免成本1、可避免成本是指在企业管理活动中，可以采取一定措施使其不发生或缩减，而不影响各项基本业务正常进行的那些成本。2、不可避免成本是指在企业管理活动中，不能任意缩减，否则将影响企业基本业务正常进行的那些成本。四）可控成本和不可控成本1、可控成本是指可以采取措施将其数额约束在一定限度之内，而又不致对有关业务产生不利影响的成本。2、不可控成本是指不可能采取任何措施限制或增大将其数额的那些成本。（五）付现成本和沉没成本1、付现成本是指必须在今后时期内以现金支付的各项成本和费用。2、沉没成本是指在过去时期已经发生，但在目前和今后仍可继续发挥作用，提供效益而不需支付现金的各项成本。（六）相关成本和不相关成本1、相关成本是指受某一特定决策影响的各项成本。即如果作出该决策并付诸实施之后，将在目前基础上增加或减少的那些成本。2、不相关成本是指不受某一特定决策影响的成本。即作出一项决策并将其付诸实施之后，在目前基础上既不会增加也不会减少的那些成本。（七）机会成本和边际成本1、机会成本是指由于放弃了获取经济利益的机会而应予补偿的损失。2、边际成本是指在生产能量的相关范围内，每增加或减少一个单位的产量所引起的成本变动。第二节成本性态分析及混合成本的分解一、变动成本的特性及其类型（一）变动成本总额与业务量之间的关系变动成本总额在一定相关范围内随着业务量增减变动而按比例增减变动。（二）单位变动成本与业务量之间的关系单位变动成本在一定相关范围内不受业务量增减变动的影响，保持不变。（三）变动成本的类型1、直线型变动成本2、阶梯型变动成本3、曲线型变动成本二、固定成本的特性及其类型（一）固定成本总额与业务量之间的关系在一定相关范围内，固定成本总额不随业务量增减变动而变动，保持相对稳定。（二）单位固定成本与业务量之间的关系单位固定成本在相关范围内将随业务量的增加而减少。三）固定成本的类型1、经常性固定成本：指维持企业现有生产经营能力和基本组织机构而发生的有关成本。2、酌量性固定成本：指可以根据特定时期内的生产经营情况，并结合当时的财务能力等条件，企业管理当局可以酌量确定其数额的固定成本。三、混合成本的分解（一）成本的基本特性模式总成本=固定成本总额+变动成本总额总成本=固定成本总额+单位变动成本×业务量用字母表示：y=a+bx（二）混合成本及其分类混合成本是指兼有变动成本和固定成本双重性质的成本。1、直线型混合成本2、阶梯性型混合成本3、递延型混合成本三、混合成本的分解（一）高低点法高低点法就是以某一特定时期资料中的最高业务量和最低业务量为基础，测算出单位变动成本，然后据以分解混合成本中的变动成本部分和固定成本部分的方法。优点：计算简便，易于理解缺点：不够准确（二）散布图法散布图法就是在以横轴代表业务量，纵轴代表成本的直角坐标系中，将一定期间的业务量和与之相应的混合成本的坐标点标示其中，然后通过目测，划一条直线，借以区分混合成本中的变动成本和固定成本的方法。散布图法的基本步骤如下：1、建立以横轴代表业务量，纵轴代表成本的直角坐标系；2、根据业务量和混合成本的有关数据，在直角坐标系上确定相应的坐标点；3、用目测法在各坐标点之间划一条近似反映混合成本的平均趋势直线；4、确定固定成本和变动成本含量。优点：全面考虑了成本与业务量之间的关系，形象直观，易于理解缺点：受主观因素影响较大（三）回归分析法回归分析法是将业务量和混合成本分别作为自变量和因变量，通过对反映二者在一定期间内的一系列历史观测数据的处理，建立起描述业务量和混合成本相互关系的回归方程式，借以确定混合成本中固定成本和变动成本含量的一种数理统计方法。这种方法较为精确，一般适用成本增减变动趋势较大的企业。我们以回归方程y=a+bx来表示业务量和混合成本之间的相互关系。其中，y为混合成本，x为业务量，a为混合成本中的固定成本部分，b为回归直线的斜率（即成本变动率）。以此为基础，确定回归直线标准公式：（1）以业务量作为权数将方程式加权得（2）解以上方程得：xbnay2xbxaxyr的取值范围在-1与+1之间：r=-1表明两个变量负相关；r=0表明两个变量不相关；r=1表明两个变量正相关。如验证X、Y之间是否存在线性关系，还需计算相关系数r。第三节边际贡献一、边际贡献（一）边际贡献的概念企业一定时期内的销售收入扣除相应销售产品变动成本后的余额。边际贡献是反映企业补偿固定成本的程度，经济效益大小、盈利水平高低的重要指标。1、产品单位边际贡献：指产品单价超过其单位变动成本的部分。C=p-b2、产品边际贡献：指企业一定时期内销售某种产品所提供的边际贡献，即该种产品销售收入扣除相应的变动成本后的余额。CQ=Q（p-b）3、边际贡献总额：企业一定时期的销售收入总额扣除变动成本总额后的余额。Cm=Q（p-b）二、边际贡献率边际贡献率是指产品单位边际贡献与其单价或产品边际贡献与其相应的销售收入的比率。（一）产品边际贡献率：指产品销售收入中边际贡献所占的比重，即单位边际贡献与单价之比。（二）综合边际贡献率综合边际贡献率是指企业在产销多种产品的情况下，全部销售收入中边际贡献所占比重，即边际贡献总额与销售收入总额的比率。综合边际贡献率=（某产品销售比重×该产品边际贡献率）例：某企业2001年产销三种产品，有关资料如下：nxbyaxxnyxxynb22)(])(][)([2222yynxxnyxxynrQpbpQQpcrpbpbprQ)(1].)()([])()([)()]([pbpQppQQpbpQQpbpQR产品单价单位变动成本销售量（件）销售额（元）销售比重ABC2030401018264000030000200008000009000008000000.320.360.32合计9000025000001.00试计算单位边际贡献、产品边际贡献率和综合边际贡献率。A产品：C=p-b=20-10=10（元）B产品：C=p-b=30-18=12（元）C产品：C=p-b=40-26=14（元）R=50%×0.32+40%×0.36+35%×0.32=16%+14.4%+11.2%=41.6%第四节变动成本法一、变动成本法及其理论依据变动成本法是指在进行产品成本计算过程中，以成本习性分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的组成部分，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本处理的成本计算方法。变动成本法产生以后，人们把传统的成本计算方法称为全部成本法或完全成本法。全部成本法是指在组织成本计算过程中，以成本按照经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本处理的成本计算方法。第一，产品成本只应该包括变动生产成本在管理会计中，产品成本是指那些随产品实体的流动而流动，只有当产品实现销售时才能与相关收入实现配比、得以补偿的成本。由此可见，本期发生的产品成本得以补偿的归属期有两种可能：一种是以销货成本的形式计入当期的利润表，成为与当期收入相配比的费用；一种是以当期完工但尚未售出的产成品和当期尚未完工的在产品等存货成本的形式计入期末存货，递延下期。产品成本应当随着产品产量的变动成正比例变动，而只有变动成本符合这一条件，因此，只应产品成本只应该包括变动生产成本。第二，固定生产成本应当作为期间成本处理期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动，而是随企业生产经营持续期间长短而增减，其效益随期间的推移而消失，不能递延到下期，只能于发生的当期计入利润表由当期收入补偿的成本。按照变动成本法的解释，并非在生产领域内发生的所有成本都是产品成本。如生产成本中的固定性制造费用，在相关范围内，它的发生与各期的实际产量的多少无关，它只是定期地创造了可供利用的生产能量，因而与生产经营期间的关系更为密切。在这一点上它与销售费用、管理费用和财务费用性质相同，应作为期间成本处理。二、变动成本法与全部成本法的比较（一）应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分，尤其要把混合成本性质的制造费用按产品产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分（对混合成本性质的销售及管理费用则必须按销售量分解）。全部成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。凡在生产领域中为生产产品发生的成本就归于生产成本；发生在流通领域和服务领域，由于组织日常销售或进行日常行政管理而发生的成本则归属于非生产成本。二）产品成本及期间成本的构成内容不同在变动成本法模式下，产品成本只包括变动生产成本，即直接材料、直接人工和变动制造费用，而将固定制造费用和非生产成本则全部作为期间成本处理。在全部成本法模式下，产品成本包括全部生产成本，即直接材料、直接人工和制造费用，只%502010pbpr%403012pb