注册税务师行业法规体系

为注税行业的发展而建立和完善我国注册税务师行业法规体系一、当代的中国税收体制与管理所面临的几个若干重大问题那么，现在先说第一个，就是当代的中国税收体制与管理所面临的几个，也叫若干重大问题。当然，刚才介绍了，我因为时间关系，我不可能涉及到关于体制和管理方面所有的问题，这个问题将搁在我们中税协网校的另外一些课程上。比如现在大家都很关心的关于税收热点和税制改革的方向。最近在国家行政学院和在我们注册税务师行业的各个省市的培训班上，我不止一次给大家介绍过这个情况，大家都非常关心。那是一个关于当前总体税收热点和税制改革方向的一些基本的看法，也是我们作为注册税务师应该了解的，今天不讲了。那么，今天我想说什么呢，我想开门见山的，为了节省时间，给大家出四个题目，我们一起来关注和注册税务师息息相关的四个非常重大的问题。第一，税收制度必须通盘设计这些问题不光是对于税务师事务所和注册税务师这个行业很重要，在最近给税务官员讲这些课程的时候大家都觉得很重要，这四个问题分别是，第一，税收制度必须通盘设计。税收制度为什么要通盘设计，里面有很复杂的历史和现实原因，但是有一个最根本的问题，就是为了适应30多年来改革开放，我们现在政通人和，经济发展，各项管理水平都不断提高，特别是在市场经济的条件下，国家税收制度已经到了一个为了适应新的政治经济形势，要进行不断的改革和完善，甚至需要做一些比较彻底的调整。具体内容，我将在下一次的税收热点和税制改革里面给大家详细的介绍，今天只是提示各位，这样一个非常深刻重要的变化，和注册税务师行业息息相关的原因是什么呢，有两个。第一个，就是既然今后要通盘设计，那我们现在的税收制度的体系是不是有一些支离破碎。是的，因为历史的原因，我们没有否定过去的意思，但是我们现行的税收制度确实存在着彼此的关联，它的本质和规律，特别是在操作技能上有许多支离破碎的问题，这样就使得我们现行的税收制度、法律法规体系，今天虽然不作为重点讲，但是大家可能都听说过，因为我知道很多注册税务师你们原来都是税务官员，我们的老局长就曾经有一句话，我们的税法现在叫“外行听不懂，内行记不住”。孔雀开屏似的浩如烟海的一个庞大体系，非常之复杂。别说各位注册税务师了，包括所有的税务官员，包括我本人干了一辈子税收工作，我们大概没有任何一个人能够把我们现行的税收制度及其管理规定能够都掌握在自己的应知应会的范畴之内，因为它太复杂。这样的复杂体系就使得我们在理解它的时候，在实际操作的时候，在我们从事专业服务的时候，都带来了一个非常重大的问题。就是他的专业性非常强，这也是注册税务师在实际工作中为什么会遇到许许多多的专业技术问题，不好处理，也是纳税人包括税务机关需要注册税务师来帮助解决的专业难题、原因都和这样一个体系息息相关。那好，随着市场经济的发展，国家税收如何适应新的政治经济需要，起到它应有的组织财政收入、调控经济，甚至解决一系列的社会问题的这样一个基本的税收职能的话，就一定要使税法体系以及税务管理更加有效率。这是要通盘设计的一个非常重要的原因。由于今天不是主题，我们不去具体研究如何通盘设计，我们将在另一讲里面单独进行，但是，我想直接告诉大家一个结论，就是通盘设计的国家税收制度应该是以直接税为主体的单一税制，而不是现行的多税种、多环节、多层次征收的直接税、间接税双轨运行的复合税制。刚才大家听我描述现行税制的这段话都很复杂，如果说我们通盘设计今后在市场经济条件下，适应当前政治条件新的税制是以直接税为主体的单一税制的话，那么就带来另一个在专业技术上非常大的问题，就是各位知道，在现行的税收管理体制中，我们对需要专业服务的，言外之意就是在管理中最薄弱的是什么，其实是所得税。就是所谓的刚才我说的直接税。因为这部分税收的管理，虽然它可以解决重复征收的问题，可以公平税收负担，但是，由于基于财务核算，基于企业的生产经营，基于成本管理，基于各种有效的扣除，再加上减免税，各种税收优惠政策的实施，使得直接税的管理在专业技术上是非常复杂的。也是各位都很熟悉的年度所得税年度的纳税申报，我们也叫汇算清缴，涉税鉴证业务涉及的内容。为什么所得税鉴证成了我们现在注册税务师主要的收入来源、主体内容，和这件事儿息息相关。因此讨论第一个问题，就是税收制度通盘设计的原因，就是今后我们可以肯定的讲，我们国家的一个科学的、有效的税收制度以及管理是朝着以所得税为主的，就是以直接税为主体这样一个通盘设计的税制去发展的话，那么，就越发的需要注册税务师，包括注册税务师在内的税务官员们为税务机关，特别是广大的纳税人，提供更多的专业服务。因为涉及到无论是法人的和自然人的所得税，很多问题是纳税人自己力所不及的。大家也知道，无论是国际惯例还是我们现在的管理现状，都需要涉税中介的专业服务。这也就预示着我们新的科学的下一步通盘设计的税收制度更加的需要注册税务师提供专业服务。第二、税收实体法必须程序化第二个问题我想跟大家说也是结论性的问题，叫做税收实体法必须程序化。税收实体法为什么必须程序化，是因为我们越发的关注到税收制度通过我们的管理，如何使它更加有效，大家知道，我们当前税收制度和从事专业服务，对我们专业技术人员来说，我们最头疼的问题是什么，是我们在实际的工作中，执行现行税收制度的时候，带来一个家丑不可外扬，但是是一个专业技术人员都知道的一个结果，就是我们的名誉税率和实际负担之间存在着很大的差距。开门见山地讲不是我们不努力，也不是我们没有水平，而是现行税法，现行的税收管理制度有很多不可操作性。别的不多讲，两个例子大家就一目了然，一个是我们现行的增值税，大家知道它可以解决重复征收，扣除上一个环节的税金，就增值额征税，但是我们在管理的时候，我们当时美其名曰叫照顾中国消费者习惯，我们把纯粹的一个价外税，现在在最终消费环节，与价内税对待。而且为了保持这样一个不重复征税的链条，我们选择了征税专用发票，形象地说，我们给增值税管理设计了一个纸做的链条。这是一个玩笑，但是大家想想纸做的链条能结实吗。既使是我们花了很大的精力，现在也初见成效的金税二期工程，增值税比对系统大家可以看到起了很大的历史功绩，现行管理也在不遗余力地依靠着这样一个系统。但是各位可能都注意到，打开您的手机看看，到处都是代开发票的广告，这种代开发票，好到什么程度，信誉好到什么程度，你先抵扣，我后收钱，多棒。但是回过头说，我们在这个体制上带来了一些，比如说虚开发票的问题，根本没有解决。因此我们实际征收的增值税的效率是可想而知的。还有一个就是现在几乎成了热点中的热点，就是我们反复折腾的个人所得税，当然这是地税系统，我们注册税务师们都很熟悉，分项按月征收的体制，尽管我们想了不少的办法。比如说代扣代缴明细表，高收入年度申报，以及最近热热闹闹叫月饼税还是叫什么，许多加强个人所得税管理的措施，但是咱们从专业的角度，咱们关着门讲收效甚微。为什么大家知道，我们这种分项按月征收的这种个人所得税的设置的原理，不说最落后的，也差不多了。因为它没有操作性，几乎没有可操作性，因此，有人在议论，说个人所得税我们能够征到多少，有人说征到50%、60%，记者有时候也问到我，我说对不起，不知道，我们真不知道。为什么，我们无从去控制，我们真正或者是比较全面的个人所得税税源，如果从这个意义上来分析，通过增值税和个人所得税两个例子来说明什么，就是大家回去仔细研究一下我们现行的税法，我们几乎所有的现行税收制度里面都存在着一定程度的，不管是行业的、地区的，以及我们实际操作上的，就是不可操作性。怎么解决这个问题，那很简单，就是你在已经认识到我们必须通盘设计的税收制度的同时，一定要注意在设计新的税收制度的时候，要特别关注到各项税法的可操作性。很多人到国外访问的时候可能都注意到，比如我们的所得税法，我们一个条例一两篇，几页、几条，甚至是几十条。然后层层去解释，形成一种孔雀开屏的态势，越来越复杂，加上这种解释，加上各地执行的差别，不同的行业，我们国家这么大，经济情况这么复杂，所以执行的情况千差万别，同一地区，不同的纳税人，它的同一个税种的负担是不一样的。同一纳税人，同一地区，它在不同的纳税阶段，或者不同的产品之间税收负担也是不一样的。而且有的差距还很大，因为，我原来在北京工作，全国的情况我不敢妄加评论，但是，北京的情况我是知道的。比如说我们是33%的所得税，一般通常的税率，实际执行的结果多少呢，我们扣除所有的减免税，我们能够计算的减免税都扣除之后，我们实际征收的结果平常的年份也就是18%—25%之间。所以这回新的所得税法为什么把税率降低了一定程度，它是有一定的道理的。但是请各位注意，既使是降低了税率，实际征收的结果也远远不是这个程度，因为，我们在实际操作中还有很多不可操作的地方，落不到实处的地方，这样可能各位就想到了一个非常严重的问题，那我们设计一个税收制度，一个税法体系，我们理想是这种样子，结果没有操作到位，也就是说，比如说，我们的名义税率5%，我们实际征收就是2%、3%的话，大家想一想，你这样一个组织收入的目的和你税收调控的目的，就是你国家税收的总体目标，你是没有实现的，这是一个多么严重的问题，大家就可想而知了。因此第二个大问题就是税收实体法必须程序化，如果各位感兴趣，我们今后专门研究这个问题，因为各位知道我是一辈子搞税务管理，对这个问题我是非常关注，非常重大的问题。这个问题和注册税务师为什么息息相关，因为各位想想你们做的是什么事情，你们做的几乎全部的工作就是程序化的事情，你们在帮助税务机关，帮助国家落实各种税法的过程，它如何更有效，这就需要先把实体法程序化，使它可以操作，否则的话，对不起包括各位注册税务师，您的专业水平再高，但是法律法规体系规定它不可操作，那你没有办法。就跟大家实际执业工作过程中所面临的问题是一样的，这是第二个大问题。第三、税务管理必须集约化第三个大问题就是税务管理必须集约化。这也是一个非常系统的专门话题，税务管理为什么集约化，我先把集约化的概念给大家作为铺垫，告诉各位，请各位记住。集约化这个概念是在市场经济条件下，社会化大生产管理的基本原理。它出自什么地方呢，大家可能注意到十一届三中全会关于经济体制改革决定的中有两个根本性的转变，一个叫计划经济向市场经济的转变，这个大家都非常熟悉，脍炙人口。但是，另一个根本性转变往往被人们所忽视了，那就是粗放型向集约型的转变。我们初步实现了计划经济向市场经济的转变之后必须认真做好的粗放型向集约型的转变。我觉得，我们税务管理，包括更好地发挥注册税务师的这种作用，一个根本的原因就是要实现税务管理的集约化，那么，集约化的内容是什么呢，有这样一个要素请各位记住，第一是要合理的配制资源。第二，是要建立精细的分工和联系。第三，是要以最小的投入求得最大的产出。第四，是要把管理拿上流水线，形成一种分工协作的模式。第五就是这样一种社会化大生产的基本模式。大家听的时候这好像一种组织生产经营的原理，对，但是各位仔细看这些内容，用到行政管理，特别是用到税务行政管理中，不但好用，而且丝丝入扣。那么按照这样一个原理，如何实现集约化，正是国家税务总局带领着各级税务机关以及由我们注册税务师积极参与的所谓的改革的过程，就是沿着这条路在走。再加上现代通讯技术和现代信息技术的支撑，我们已经初步具备了税务管理集约化的条件，使得税务管理的效率得以在今后的工作中能够不断的提高，各位对这个话题如果感兴趣的话，因为以往我们研究的很多的都是税收政策，研究管理的很少，特别是研究效率的时候更少，我倒建议作为注册税务师在税务机关的协助和领导之下我们要更加关注税务管理的内容，更加关注如何通过集约化来不断的提高我们的管理水平。这是第三个大问题，关于税务管理必须集约化。第四、税务行政必须社会化第四个也就是过渡到和我们注册税务师自身息息相关的一件事儿了，我也姑且还用四个必须来说，就是税务行政必须社会化。这个跟大家坦白，我在做司长的岗位上的时候，在做行政官员的时候，你打死我也想不出这个道理来，正是来到中税协，参与我们注册税务师行业的自律工作之后我才深刻的认识到，我们原来税务行政做着很多本不应该自己做的事情。我们多年来推行的这一套，我姑且把它叫做保