2018年税务师考试《税法二》预测卷及答案(五)

会计人的网上家园2018年税务师考试《税法二》预测卷及答案（五）一、单项选择题1.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业取得的下列所得中，应在我国缴纳企业所得税的是（）。A.将其持有的境内某公司股权转让给境外企业取得的所得B.将位于境外的厂房转让给境内企业取得的所得C.将使用过的机器设备转让给境内企业取得的所得D.取得境外企业分配的股息所得【正确答案】A【答案解析】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，仅就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定所得来源地，选项A，是转让境内公司股权，属于来源于境内的所得，需要在我国缴纳企业所得税。不动产转让所得按照不动产所在地确定所得来源地，选项B，转让的厂房在境外，不属于来源于中国境内的所得，不需在我国缴纳企业所得税。动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地，选项C，转让机器设备的非居民企业机构场所在境外，属于来源于境外的所得，不需在我国缴纳企业所得税。股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定所得来源地，选项D，分配所得的企业在境外，属于来源于境外的所得，不需在我国缴纳企业所得税。【点评】此题考查的知识点是非居民企业的所得税政策，考查重点是所得来源地的判定。相关知识点归纳如下：企业所得税所得来源地的确定：（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。（3）转让财产所得，①不动产转让所得按照不动产所在地确定；②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。会计人的网上家园2.根据企业所得税相关规定，下列确认销售收入实现的条件，错误的是（）。A.销售合同已签订并将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方B.相关的经济利益很可能流入企业C.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算D.企业对已出售的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效的控制权【正确答案】B【答案解析】企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已出售的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效的控制权；（3）收入的金额能够可靠的计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。【点评】此题考查的知识点是所得税收入确认原则。提请考生注意：在收入确认原则上税法与会计是存在差异的。会计收入确认原则：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。考生比较两者原则可以发现，税法的收入确认原则少了“相关的经济利益很可能流入企业”，即税法不承认会计确认收入时的谨慎性要求。3.甲汽车制造企业2016年销售小汽车取得不含税收入8000万元，销售零部件取得不含税收入2000万元，出租闲置办公楼取得不含税租金收入300万元，处置旧生产设备取得不含税收入300万元；将自产小汽车捐赠给其他单位，小汽车公允价值50万元；本年取得投资收益500万元。该企业当年发生业务招待费150万元，则业务招待费应调增应纳税所得额为（）万元。A.51.75B.98.25C.90D.68.55会计人的网上家园【正确答案】B【答案解析】甲企业销售（营业）收入＝8000（主营业务收入）＋2000（其他业务收入）＋300（其他业务收入）＋50（视同销售收入）＝10350（万元），注意：处置旧生产设备不含税收入300万为营业外收入，不可作为业务招待费的税前扣除限额的计算基数；投资收益500万，不可作为业务招待费的税前扣除限额的计算基数。业务招待费扣除限额1＝150×60%＝90（万元），业务招待费扣除限额2＝10350×5‰＝51.75（万元），90万元＞51.75万元，两限相比取其小，则当年可以扣除的业务招待费为51.75万元，实际发生150万，则应调增应纳税所得额＝150－51.75＝98.25（万元）。【点评】此题考查的知识点是业务招待费的纳税调整。关于业务招待费的税前扣除限额，应把握2个关键点：（1）计算基数：是企业本年度的营业收入，包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，不包括投资收益和营业外收入。（2）计算比率：5‰。4.下列关于房地产开发企业成本、费用扣除的企业所得税处理，正确的是（）。A.开发产品整体报废或毁损的，其确认的净损失不得在税前扣除B.因国家收回土地使用权而形成的损失，可按高于实际成本的10%在税前扣除C.企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入20%的部分，准予据实扣除D.开发产品转为自用的，实际使用时间累计未超过12个月又销售的，折旧费用不得在税前扣除【正确答案】D【答案解析】选项A，企业开发产品整体报废或毁损的，其净损失按有关规定审核确认后准予在税前扣除；选项B，企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可以作为财产损失按有关规定在税前扣除；选项C，企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。【点评】此题考查的知识点是房地产开发企业所得税的税前扣除。由于是行业扣除的特别规定，个别选项知识点有点偏冷。应对这类题目，用排除法可提高会计人的网上家园解题速度。如此题，读过选项A、B、C都无感觉，但读到选项D，有十足的把握确认正确，勾选即可，对前边的选项就不要再浪费时间了。5.企事业单位购进软件，凡符合无形资产确认条件的，可以按照无形资产进行核算，其摊销年限可以适当缩短，最短可为（）年。A.2B.5C.7D.10【正确答案】A【答案解析】企事业单位购进软件，凡符合无形资产确认条件的，可以按照无形资产进行核算，其摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。【点评】此题考查的知识点是软件的摊销年限。考生可与一般资产的折旧年限比较记忆：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）无形资产，不低于10年；（4）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（5）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（6）电子设备，为3年。6.2016年1月1日某有限责任公司向银行借款2800万元，期限1年；同时公司接受李某投资，约定李某于4月1日和7月1日各投入400万元；李某仅于10月1日投入600万元。同期银行贷款年利率为6%。该公司2016年企业所得税前可以扣除的利息费用为（）万元。A.147B.178.5C.174D.196【正确答案】A【答案解析】企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款发生的利息，相当于投资者实缴额与规定期限内应缴资本额的差额应计会计人的网上家园付的利息，不得在计算企业所得税额时扣除。（1）2016年1－3月份不涉及未到位资本，所以其发生的借款利息全额可扣。1－3月共3个月，所得税前可以扣除的利息＝2800×6%×3÷12＝42（万元）（2）2016年4－6月份未到位资本为400万元，所以有400万借款所产生的利息不得税前扣除。4－6月共3个月税前可以扣除的利息＝（2800－400）×6%×3÷12＝36（万元）（3）2016年7－9月份未到位资本为800万元，所以有800万借款所产生的利息不得税前扣除。7－9月共3个月税前可以扣除的利息＝（2800－800）×6%×3÷12＝30（万元）（4）2016年10－12月份未到位资本为200万元，所以有200万借款所产生的利息不得税前扣除。10－12月共3个月税前可以扣除的利息＝（2800－200）×6%×3÷12＝39（万元）综上，2016年企业所得税税前可以扣除的利息费用＝42＋36＋30＋39＝147（万元）。【点评】此题考查的知识点是利息的税前扣除，本题涉及的是未到位资本对应的利息不得税前扣除，考生应跟关联借款利息扣除规定一并学习掌握。关联借款不得税前扣除的利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例÷关联债资比例）。标准比例：一般企业2：1；金融企业5：1。7.某食品加工厂雇佣职工10人，资产总额200万元，税务机关对其2016年经营业务进行检查时发现食品销售收入为50万元、转让国债收入5万元、国债利息收入1万元，但无法查实成本费用，税务机关采用核定办法对其征收所得税，应税所得率为15%。2016年该食品加工厂应缴纳企业所得税（）万元。A.2.06B.1.65C.1.88D.0.83【正确答案】D【答案解析】成本费用无法核实，按照应税收入额核定计算所得税。国债利息收入免征企业所得税。该食品加工厂本年应纳税所得额＝（50＋5）×15%＝8.25（万元），小于30万元，适用小型微利企业的优惠。按税法规定，年会计人的网上家园应纳税所得额低于30万的所得额减半按20%税率计算。应纳所得税额＝（50＋5）×15%×50%×20%＝0.83（万元）。【点评】此题考查的知识点是企业所得税的核定征收。涉及以收入计算所得额和小型微利企业的所得税优惠。此题结构巧妙，特别是对小型微利企业政策的考查，不留痕迹，很容易被考生忽略。8.2017年3月甲企业将持有乙企业5%的股权以1200万元的价格转让，转让价格中包含乙企业未分配利润中归属于该股权的20万元，股权的购置成本为800万元。甲企业应确认的股权转让所得为（）万元。A.100B.380C.400D.420【正确答案】C【答案解析】股权转让收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。股权转让所得＝1200－800＝400（万元）。【点评】此题考查的知识点是股权转让的应税所得计算。考生应和撤资业务比较掌握。投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。9.下列说法中，不符合企业所得税相关规定的有（）。A.企业发生的职工教育经费超过扣除限额的，允许无限期结转到以后纳税年度扣除B.高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除C.符合税收优惠条件的创投企业，投资额可抵扣股权持有满2年的当年应纳税所得额，不足抵扣的，准予在以后5个纳税年度内抵扣会计人的网上家园D.饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，超过标准的部分，允许结转到以后纳税年度扣除【正确答案】C【答案解析】选项C，抵扣没有年限的规定。【点评】此题是对企业所得税综合考查，涉及三费、业务招待费税前扣除规定及创投企业投资额的抵扣。相关知识拓展：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年（24个月）以上，可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。10.依据企业所得税相关规定，企业将资产移送用于下列情形，不属于视同销售的是（）。A.用于对外捐赠B.用于市场推广或销售C.用于职工奖励或福利D.从总机构转移到其境内分支机构【正确答案】D【答案解析】企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于