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职业怀疑：秉持质疑的理念、引起疑虑的情形秉持警觉、审慎评价审计证据、客观评价管理层和治理层。保持警觉的情形：相互矛盾的审计证据；文件记录、询问答复产生怀疑；存在舞弊情况影响审计固有限制的因素：财务报告的性质、审计程序的性质、财务报告的及时性和成本效益的权衡初步业务活动目的：具备执行业务必要的独立性和能力、不存在管理层诚信问题、不存在业务约定条款的误解初步业务活动内容：保持客户关系和具体业务实施质量控制程序、评价遵守职业道德情况、业务约定情况达成一致意见财务报告编制基础可接受性：被审计单位性质、财务报表的目的、财务报表的性质、法规规定了财务报告编制基础被审计单位审计业务的变更：环境变化、审计业务的性质存在误解、审计范围受到限制制定总体审计策略考虑事项：审计范围；报告目标时间安排及沟通的性质；审计方向；审计资源具体审计计划内容：风险评估程序、进一步审计程序、其他审计程序审计计划的修改：重要性水平的修改、重大错报风险的评估的修改、进一步审计程序的修改使用重要性水平的目的：风险评估的性质时间安排范围、识别评估重大错报风险、进一步审计程序的性质时间安排范围实际执行重要性考虑的因素：对被审计单位的了解、前期审计工作识别错报的性质和范围、前期识别出错报对本期错报的预期修改重要性：审计过程中情况重大变化、获取新信息、进一步审计程序对了解情况发生变化评价充分性和适当性的考虑：文件记录可靠性的考虑、慎用被审计单位生成信息的考虑、证据相互矛盾的考虑、获取审计证据对成本的考虑管理层要求不函证，注册会计师考虑：管理层是否诚信、是否可能存在重大的舞弊或错误、替代程序能否提供充分适当审计证据积极函证未收到回函处理：考虑与被询证者联系，要求对方回应或再次寄发询证函；如果还未回应，实施替代审计程序。分析程序的目的：用作风险评估程序，了解被审计单位及其环境；使用分析程序比细节测试更有效的将认定层次的检查风险降低至可接受的低水平，分析程序可用作实质性程序；审计结束对财务报表总体复核非统计抽样：总体偏差率（错报）低于可容忍偏差率（错报），但两者接近，不可接受控制测试统计抽样：总体偏差率上限=风险系数/样本量控制测试非统计抽样：根据样本量发现偏差：提高重大错报风险评估水平，增加实质性程序；或再测试相同数量的样本，如果没有发现偏差，可以得出样本结果支持。细节测试非统计抽样：样本规模=总体账面金额/可容忍错报*保证系数细节测试统计抽样：均值估计抽样：样本审定额/样本规模*总体规模（未对总体分层不使用）；差额估计抽样：样本错报/样本规模*总体规模；比率估计抽样：样本审定额/样本账面金额*总体账面金额编制审计工作底稿的要求：按照规定实施的审计程序的性质时间安排和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；重大事项得出的结论以及作出的重大职业判断对审计工作底稿控制的目的：清晰显示生成、修改及复核的时间和人员；审计所有阶段保护信息的完整性和安全性；防止未经授权修改；允许项目组和授权人员接触设计底稿的格式、要素和范围时，应考虑：被审计单位规模和复杂程度；拟实施审计程序的性质；识别出的重大错报风险；已获取审计证据的主要程度；识别出的例外事项的性质和范围；记录结论或基础的必要性；审计方法和使用的工具审计过程记录：具体项目的识别特征；重大事项及重大职业判断；针对重大事项如何处理不一致情况归档期间：可以记录在审计报告日前获取的、与成员讨论并达成一致意见的审计证据完成归整工作后，可以修改或增加底稿的情形：已实施了审计程序取得了审计证据得出了审计结论，但记录不充分。风险评估程序：询问管理层和其他人员；分析程序；观察和检查项目组内部讨论的目标：使成员了解各自负责的领域中，导致错报的可能性；了解各自实施审计程序的结果影响审计的其他方面（对进一步审计程序的性质时间安排范围的影响）项目组内部讨论的内容：被审计单位面临的经营风险；报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式（舞弊导致重大错报可能性）了解被审计单位环境之一的被审计单位的目标、战略以及经营风险：行业发展、开发新产品或提供新服务、业务扩张、新的会计要求、监督要求、本期及未来融资条件、信息技术的运用、实施战略的影响内部控制包括：控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动、对控制的监督内部控制合理保证：遵守法律法规要求、经营效率和效果、财务报告可靠性内部控制实现财务报告目标的局限性：人为判断人为失误使内部控制失效；人员串通或管理层凌驾于内部控制之上被规避；行使内控职能的人员素质不适应岗位要求；实施内部控制的成本效益问题；出现不经常或未预计到的业务控制环境：对诚信和道德价值观念的沟通与落实；对胜任能力的重视；治理层的参与程度；管理层的经营理念；组织结构及职权与责任的分配；人力资源与实务控制活动：授权、业绩评价、信息处理（一般控制和应用控制）、实务控制、职责分离业务流程层面控制：控制活动、信息系统的应用控制、信息系统与沟通评估重大错报风险的审计程序：了解被审计单位及其环境的过程中，结合对财务报表中各类交易账户余额和披露的考虑，识别风险；结合对拟测试相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；评估识别出的风险，并评价其是否更广泛的与财务报表整体相关，进而潜在影响多项认定；考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。财务报表层次重大错报风险应对措施：向项目组强调保持职业怀疑的重要性；指派有经验的人员或利用专家的工作；更多的督导；增加不可预见因素；拟实施审计程序的性质时间安排范围作出总体修改设计进一步审计程序的考虑因素：风险的重要性；重大错报发生的可能性；设计的认定层次的特征；特定控制的性质；是否拟获取审计证据以确定内部控制在防止发现并纠正重大错报方面的有效性进一步审计程序的时间考虑因素：控制环境、何时得到相关信息、错报风险性质、审计证据适用的期间或时点进一步审计程序的范围考虑因素：重要性水平；评估的重大错报风险；计划的保证程度控制是否有效运行的审计证据：控制在相关时点如何运行的；控制是否得到一贯执行；控制由谁或以何种方式执行通过实质性程序发现认定存在错报，注册会计师在评价相关控制运行有效性时考虑：降低对相关控制的信赖程度；调整实质性程序的性质；扩大实质性程序的范围确定实质性程序的范围考虑：评估的认定层次重大错报风险、控制测试的结果对函证未回函或未函证应收账款的替代程序：抽查相关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及期后收款的回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。采购与付款的不相容职务：请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审批、采购与验收、采购验收与相关的会计记录、付款审批与付款执行存货监盘：发生、完整性和权利和义务认定存货监盘目标：获取被审计单位资产负债表日存货的数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货数量是否完整，是否归属于被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺状况。在现场盘点存货不可行：实施替代程序，获取有关存货存在和状况的审计证据（检查盘点日后出售盘点日前取得的存货记录）不可预见情况无法在存货盘点现场实施监盘：另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。第三方保管或控制的存货：函证数量和状况；其次安排其他注册会计师监盘、获取其他机构出具的报告、检查文件记录舞弊导致财务报表层次重大错报风险的总体应对措施：分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险评估结果；评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否表明管理层操纵利润对财务信息作出虚假报告；选择审计程序的性质时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。舞弊导致认定层次重大错报风险：改变审计程序的性质、时间、范围。管理层凌驾于控制之上的特别风险审计程序：测试日常会计核算作出的会计分录以及编制报表作出的其他调整是否适当；复核会计估计是否存在偏向；超常、异常交易评价商业理由发现舞弊导致的错报：重新评估舞弊导致的重大错报风险；重新考虑此前获取的审计证据的可靠性怀疑被审计单位存在违反法律法规行为的审计程序：与治理层讨论；向被审计单位法律顾问咨询；向会计师事务所的法律顾问咨询沟通的事项：注册会计师与财务报表审计相关的责任；计划的审计范围和时间安排；审计中发现的重大问题；值得关注的内部控制缺陷；注册会计师的独立性；补充事项审计中发现的重大问题：注册会计师对被审计单位的会计实务重大方面质量的看法；审计工作中遇到的重大困难；与管理层讨论或书面沟通的重大事项；监督财务报告过程的其他事项前后任沟通的核心内容：被审计单位存在诚信方面问题；前任与管理层在重大会计审计问题存在的意见分歧；前任向治理层通报的管理层舞弊违法等内部控制缺陷；前任任务变更事务所的原因如果后任未得到前任答复，应设法以其他方式再次与前任沟通，仍得不到答复，后任致函前任如果在适当时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托内审人员的工作是否足以实现审计目的，注册会计师评价：内部审计的客观性；内审人员的专业胜任能力；内审人员在执行工作是否保持应有的职业关注；内审人员与注册会计师之间是否进行有效的沟通内审人员的工作对审计程序的影响：内审人员已执行或拟执行特定工作的性质和范围；评估的认定层次重大错报风险；评价认定的审计证据，内审人员的主观程度确定是否利用专家的工作：管理层编制报表是否利用了管理层专家的工作；事项的性质和重要性；事项存在的重大错报风险；应对识别出的风险的预期持续的性质注册会计师评价专家：专家的胜任能力、专业素质和客观性；了解专家的专长领域；与专家达成一致意见；评价专家工作的恰当性集团项目组了解组成部分注册会计师：组成部分注册会计师是否了解并遵守集团审计独立性；组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；集团参与组成部分工作程度是否足以获取充分适当的审计证据；组成部分是否处于积极的监管环境。集团项目组参与组成部分注册会计师的风险评估程序：与其讨论重要的组成部分业务活动；与其讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报可能性；复核组成部分注册会计师识别出集团财报特别风险形成的审计工作底稿集团项目组参与组成部分注册会计师进一步审计程序因素：组成部分重要性；识别出导致集团财报特别风险；集团项目组对组成部分注册会计师的了解了解关联方关系及其交易：项目组内部讨论、询问管理层、与关联方关系及其交易相关的控制识别出管理层以前未识别出的关联方：向项目组其他成员通报；要求管理层识别与关联方所有交易；对识别出的交易实施实质性程序；从新考虑未识别出的关联方交易识别出超出正常经营过程的关联方交易：检查合同协议；获取交易经授权和批准的审计证据持续经营假设不适当，采用替代基础编制，充分披露：注册会计师发表无保留意见增加强调事项段上市实体项目质量控制复核人员还应考虑：独立性作出评价；意见分歧事项进行咨询；工作底稿是否反映了重大判断执行的工作可以在本期增加其他事项段说明，上期财务报表由其他事务所审计。审计报告日前重大不一致需要修改其他信息，管理层拒绝修改，注册会计师应与治理层沟通还可以：审计报告增加其他事项段；拒绝提交审计报告；解除业务约定审计报告日后重大不一致需要修改其他信息，管理层拒绝修改，告知治理层采取进一步措施征询法律意见质量控制制度：对业务质量承担领导责任；相关职业道德要求；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；监控会计师事务所至少每年一次向所有需要按照职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性的书面确认函，其他事务所参与执行部分业务也可以向其获取事务所接受或保持客户关系和具体业务：能够胜任该项业务，具有执行该业务必要的素质、时间和资源；能够遵守相关职业道德要求；已考虑客户诚信，没有信息表明客户缺乏诚信业务执行中指导的具体要求：让所有项目组成员都了解拟执行工作的目标；适当的团队工作和培训，帮助经验较少的成员了解分派工作的目标会计师事务所应周期性的选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过3年。每个周期内