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第二十章政府会计政府会计概述标准体系政府会计基本准则、政府会计具体准则及应用指南、政府会计制度等组成特点是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计（1）一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制（2）会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表（3）各项财产物资应按取得或购建的实际成本进行计量，除国家另有规定外，不得自行调整账面价值会计要素资产指事业单位占有或使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利按取得时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，不得自行调整账面价值（1）应收及预付款项→按实际发生额计量（2）以支付对价方式取得的资产→按实际支付的货币or按付出的非货币性资产的评估价值（3）取得资产时没有支付对价的→按有关凭据注明的金额+相关税费、运输费等；→没有相关凭据的，成本比照同类或类似资产的市场价格+相关税费、运输费等；→以上都无法取得的，按名义金额（1元）计量负债指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务按合同金额或实际发生额进行计量包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、长期借款、长期应付款等净资产指事业单位资产扣除负债后的余额包括：事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配财政补助结转结余→各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金非财政补助结转→除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金事业结余和经营结余→除财政补助收支以外的各非专项资金收入与其支出相抵后的余额收入指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金一般在收到款项时予以确认，并按实际收到的金额进行计量（权责发生制的除外）包括：财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入支出指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失一般在实际支付时予以确认，并按实际支付的金额进行计量（权责发生制的除外）包括：事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出、其他支出等PS:经营支出应与经营收入相配比特定业务核算1.国库集中支付业务财政直接支付（1）收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按其标明的金额确认财政补助收入，同时计入相关支出或增计相关资产（2）年度终了，据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，确认财政补助收入并增计财政应返还额度（3）下年度恢复财政直接支付额度后，在发生实际支出时冲减财政应返还额度（光恢复不做会计处理）会计分录：（1）借：事业支出等贷：财政补助收入（2）借：财政应返还额度－财政直接支付贷：财政补助收入（3）借：事业支出等贷：财政应返还额度－财政直接支付财政授权支付（1）收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按其标明的金额确认财政补助收入（2）按规定支用额度时冲减零余额账户用款额度（3）年度终了，依据代理银行提供的对账单注销额度（4）下年初恢复额度or下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，冲减财政应返还额度（5）若本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，期末根据未下达的额度确认财政补助收入并增计财政应返还额度，在下年实际收到时冲减财政应返还额度会计分录：（1）借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入（2）借：事业支出、应付职工薪酬等贷：零余额账户用款额度（3）借：财政应返还额度－财政授权支付贷：零余额账户用款额度（4）借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度－财政授权支付（5）借：财政应返还额度－财政授权支付贷：财政补助收入借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度－财政授权支付2.长期投资指事业单位依法取得的，持有时间大于1年的股权和债权性质的投资长期投资增加和减少时，应调整相应非流动资产基金，长期投资账面余额与对应的非流动资产基金账面余额相等事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加或收回投资，其账面价值应一直保持不变取得以货币资金取得按实际支付的全部价款作为投资成本借：长期投资（购买价款及税金、手续费等相关税费）贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资以固定资产取得按评估价值加相关税费作为投资成本借：长期投资（评估价值加上相关税费）贷：非流动资产基金—长期投资借：其他支出（发生的相关税费）贷：银行存款等应缴税费等借：非流动资产基金—固定资产（投出固定资产对应的非流动资产基金）累计折旧（投出固定资产已计提折旧）贷：固定资产（投出固定资产的账面余额）以已入账无形资产取得借：长期投资（评估价值加上相关税费）贷：非流动资产基金—长期投资借：其他支出（发生的相关税费）贷：银行存款等应缴税费等借：非流动资产基金—无形资产（投出无形资产对应的非流动资产基金）累计摊销（投出无形资产已计提摊销）贷：无形资产（投出无形资产的账面余额）以未入账无形资产取得借：长期投资（评估价值加上相关税费）贷：非流动资产基金—长期投资借：其他支出（发生的相关税费）贷：银行存款等应缴税费等收益持有期间的收益：借：银行存款等贷：其他收入—投资收益处置对外转让或到期收回长期债券投资借：银行存款等（实际收到的金额）贷：长期投资（收回的成本）其他收入—投资收益（差额，也可能在借方）借：非流动资产基金—长期投资贷：事业基金事业单位转让或核销长期股权投资（1）转入待处理资产时：借：待处置资产损溢贷：长期投资（2）实际转让或报经批准予以核销时：借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损溢转让长期股权投资过程中取得的净收入，按国家有关规定处理3.固定资产指事业单位持有的使用期限大于1年的单位价值在规定标准以上，并在使用中基本保持原有物质形态的资产事业单位固定资产一般分为六类：房屋及构筑物、专用设备、通用设备、文物和陈列品、图书档案、家居用具及动植物事业单位的固定资产也有对应的非流动资产基金，一般采用双分录的形式取得按实际成本入账，成本包括购买价款、相关税费及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等购入时扣留质量保证金借：固定资产（按照确定的成本）贷：非流动资产基金——固定资产（1）取得固定资产全款发票借：事业支出（构成资产成本的全部支出金额）贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款（实际支付金额）其他应付款或长期应付款（扣留的质量保证金）质保期满支付质量保证金时：借：其他应付款或长期应付款（扣留的质量保证金）贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款（2）取得的发票金额不包括质量保证金的借：事业支出等（不包括质量保证金的支出金额）贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等质保期满支付质量保证金时：借：事业支出等（实际支付的金额）贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款融资租入固定资产成本按租赁协议确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定借：固定资产贷：长期应付款（按照租赁协议或者合同确定的租赁价款）非流动资产基金——固定资产（差额）实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等：借：事业支出、经营支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等定期支付租金时，按照支付的租金余额：借：事业支出、经营支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款借：长期应付款贷：非流动资产基金——固定资产PS：融资租入固定资产未付清租赁费时，固定资产净值和“非流动资产基金--固定资产”金额不相等折旧按《事业单位财务规则》或相关财务制度规定确定是否对固定资产计提折旧计提折旧的→按月计提，按实际计提金额：借：非流动资产基金—固定资产贷：累计折旧处置（1）固定资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢累计折旧贷：固定资产（2）固定资产报经批准予以处置时：借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢（3）发生清理费用时：借：待处置资产损溢贷：银行存款（4）收到残料变价收入时：借：银行存款贷：待处置资产损溢（5）结转固定资产处置净收入：借：待处置资产损溢贷：应缴国库款4.无形资产指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产取得成本包括购买价款、相关税费及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出无形资产增加时，应相应增加非流动资产基金借：无形资产贷：非流动资产基金—无形资产借：事业支出等科目贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等PS：（1）委托软件公司开发软件视同外购无形资产，在支付开发费时按实际支付金额作为成本入账（2）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费，聘请律师费等作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，于发生时直接计入当期支出摊销按《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对无形资产计提摊销计提摊销的→按月计提，按实际计提金额：借：非流动资产基金—无形资产贷：累计摊销处置（1）无形资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢累计摊销贷：无形资产（2）无形资产实际转让时：借：非流动资产基金—无形资产贷：待处置资产损溢（3）收到转让收入时：借：银行存款贷：待处置资产损溢（4）结转无形资产转让收入：借：待处置资产损溢贷：应缴国库款5.结转结余、结余分配事业单位应严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余财政补助结转结余→不参与事业单位的结余分配，不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算非财政补助结转结余→设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算财政补助结转结余财政补助结转资金：→指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金→包括：基本支出结转、项目支出结转财政补助结余资金：→指支出预算工作目标已完成，或由于政策变化、计划调整等因素工作终止，当年剩余的财政补助资金→是财政补助项目支出结余资金（1）会计期末借：财政补助收入—基本支出、项目支出贷：财政补助结转—基本支出结转、项目支出结转借：财政补助结转—基本支出结转、项目支出结转贷：事业支出—财政补助支出（基本支出、项目支出）事业支出—基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）（2）年末，按有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余借：财政补助结转—项目支出结转贷：财政补助结余或相反分录（3）按规定上缴财政补助资金或注销财政补助额度的，按实际上缴资金数或注销的资金额度借：财政补助结转（结余）贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等取得主管部门归集调入财政补助结转（结余）资金或额度的，做相反分录非财政补助结转指事业单位除财政补助收支以外的各项专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政补助结转”科目核算，以满足专项资金专款专用的管理的要求（1）期末借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入贷：非财政补助结转借：非财政补助结转贷：事业支出—非财政专项资金支出事业支出——项目支出（非财政专项资金支出）其他支出（2）年末，完成非财政补助专项资金结转后，对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目剩余资金区分以下情况处理借：非财政补助结转贷：银行存款（缴回原专项资金拨入单位）事业基金（留归本单位使用）PS：若项目未完成，“非财政补助结转”科目有余额非财政补助结余事业结余一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额（1）期末借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入贷：事业结余借：事业结余贷：事业支出—其他资金支出事业支出——基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）其他支出下各非专项资金支出明细科目、对附属单位