第12章 收入、费用和利润

中级财务会计第12章收入、费用和利润学习要求1．理解销售收入确认的条件；2．掌握劳务收入的会计处理；3．掌握代销、分期销售、售后回购的会计处理；4．了解销售费用、管理费用、财务费用的会计处理；5．了解利润的构成内容；6.理解利润的形成过程。第12章收入、费用和利润12.1一般收入12.2特殊销售收入12.3费用12.4利润和每股收益12.1一般收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。*主营业务收入，是指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。*其他业务收入，是指企业为完成其经营目标从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。12.1.1商品销售收入的确认条件企业销售商品时确认收入的条件包括以下五个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。例12-12012年8月1日，利达公司以托收承付方式向大华公司销售一批商品，成本为150万元，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税税额为34万元。利达公司在销售时已经得知大华公司资金周转困难，但困难只是暂时性的，利达公司于8月15日将商品销售给了大华公司。由于目前该笔款款项收回的可能性不大，所以，利达公司在销售该商品时不确认收入。12.1.2商品销售收入的会计处理例12-22012年11月，润华公司销售一批商品，增值税发票上的售价为100000元，增值税税额为17000元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假设不结转商品成本。（计算商品销售成本时，可采用个别计价法、先进先出法、加权平均法等方法。）12.1.3劳务收入的会计处理1．提供劳务的交易结果能够可靠估计（1）同一会计年度内开始并完成的劳务（2）劳务的开始和完成分属不同的会计年度。1）交易结果的估计与判断。2）劳务的完工程度的确定方法。案例1：开始和完工分属不同会计年度，但持续时间不超过12个月的劳务的财税差异2．不能可靠地估计所提供劳务的交易结果（1）按能收回的价款作收入确认；（2）按实耗的劳务成本作支出确认；（3）两者差额确认为当期损益。3．特殊劳务收入的确认（1）安装费收入。（2）宣传媒介的佣金收入在广告公诸于众时确认收入（3）订制软件收入。（4）包括在商品售价内的服务费收入。（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认为收入。（6）申请入会费和会员费收入。（7）特许权费收入。（8）定期收费，在合同约定收款日确认收入。4．同时销售商品和提供劳务交易如果销售商品部分和提供劳务部分的收入能够区分且能够单独计量的，企业分别计算销售商品部分和提供劳务部分的收入，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。12.1.4让渡资产使用权收入的会计处理1．利息收入的计量例12-42012年10月1日，工商银行向大华公司贷款2000000元，贷款期为1年，年利率为6%。假定该银行按季对外报送财务报告，在每季终了按该笔存款的本金、已存期限和利率计算并确认利息收入。2．使用费收入的计量例12-5兰佳公司向多尔公司转让某项软件的使用权，一次性收费150000元，不提供后续服务。假设不考虑相关税费。该项交易实质上是出售软件，视同销售进行处理。12.2特殊销售收入特殊销售业务主要包括预收货款销售、现金折扣、商业折扣、销售折让、代理销售、分期收款销售、销售退回、售后回购和售后租回等业务，预收货款销售的会计处理。12.2.1现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理1．现金折扣2．商业折扣3．销售折让例12-62013年5月，华德公司向隆泰公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800000元，增值税税额为136000元。隆泰公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定华德公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。假设不结转商品成本。12.2.2代销的会计处理1．视同买断方式委托代销商品例12-72013年10月，鲁景公司委托威河公司销售甲商品100件，协议价为1000元/件，该商品成本为600元/件，增值税税率为17%。鲁景公司收到威河公司开来的代销清单时，开具的增值税发票上注明的售价为100000元，增值税税额为17000元。威河公司实际销售时，开具的增值税发票上注明的售价为120000元，增值税税额为20400元。如果甲商品没有卖出去，威河公司可以将其退回给鲁景公司。2．支付手续费方式代销商品例12-8承例12-7，假定代销合同规定，威河公司按每件1000元售给顾客，鲁景公司按售价的10%支付威河公司手续费。威河公司实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价为100000元，增值税税额为17000元。鲁景公司在收到威河公司交来的代销清单时，向威河公司开具一张相同金额的增值税发票。12.2.3分期收款销售商品的会计处理例12-92013年1月1日，德龙公司售出大型设备一套。协议约定，采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定在销售成立日，该设备的现销价格为4000万元，实际利率为7.93%。12.2.4销售退回的会计处理例12-102012年12月12日，神都公司向科苑公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元，增值税税额为8500元，该批商品成本为26000元。为及早收回货款，神都公司和科苑公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。科苑公司于2012年12月19日支付货款。2013年4月5日，该批商品因质量问题被科苑公司退回，神都公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。例12-11北京三和公司是一家健身器材销售公司，203年1月1日，三和公司向万华公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元。增值税税额为425000元。协议约定，万华公司在2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定三和公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%。实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。12.2.5售后回购的会计处理售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。例12-122013年5月1日，海山公司向东风公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，海山公司于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。12.3费用费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。费用一般有两个特征：（1）费用是企业资源的流出，如企业发生的工资支出。（2）费用最终会减少所有者权益。12.3.1销售费用的会计处理销售费用，是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。例12-132013年12月份，景顺公司为促销而支付展览费15000元现金，又接到供货方转来运输费单据300元。假设不考虑运输费抵扣的增值税。例12-142013年12月底，景顺公司“销售费用”账户的余额总计为280000元，转入“本年利润”账户。12.3.2管理费用的会计处理管理费用，是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。例12-16景顺公司供销人员李某借差旅费2500元，2013年12月15日填制借款凭证。12.3.3财务费用的会计处理财务费用，是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。例12-17景顺公司按照债券发行合同的规定，2013年12月31日按设定利率8%发放给投资人现金利息。原债券的总面值为600000元，一年付息一次。例12-18景顺公司收到银行发来的活期存款账户利息结算单，利息金额为75000元。12.4利润和每股收益利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。12.4.1利润的会计处理1．营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）2．利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3．净利润净利润=利润总额-所得税费用12.4.2每股收益的计算每股收益是衡量企业盈利能力的一个重要财务指标，是证券市场一个基础性的、非常重要的指标。每股收益包括基本每股收益和稀释的每股收益。每股收益=（净收益-优先股应享股利）/当期发行在外普通股加权平均数当期发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×发行在外时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间。例12-192013年1月1日，华德公司外发为股东持有普通股为200000股，于7月1日又增发20000股，10月1日又购回库存股份10000股。当年的净收益为253000美元。华德公司同时拥有在外流通的优先股50000股，每股股利率为8%，面值为1美元。例12-20承例12-19，假设8%的优先股为可更换的优先股，每股可更换为2股普通股，那么50000股的优先股可更换为100000股普通股。同时该公司还拥有可转换公司债，面值为120000美元，利率为6%，可转换为普通股1200股。练习题1．A企业于2013年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为120000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付；第二次在培训期中间，即2014年2月1日支付；第三次在培训结束时支付。B企业已在11月1日预付第一期款项。2013年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回没有把握，已经发生的培训成本为60000元、、、、、、估计能够得到补偿的部分为40000元。编制A企业的相关会计分录。练习题2．A建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。第一年实际发生工程成本80万元，双方都能履行合同规定的义务，但是该建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠地估计。编制A建筑公司的会计分录。3．天意软件开发公司于2013年8月12日接受客户定货，为客户研制一项财务软件，工期约7个月，合同规定总价款为5000000元，分两期收取，客户财务状况和信誉良好。2013年8月15日，通过银行收到客户首期付款3000000元，剩余款项于完工时支付。至2013年末，天意公司为研制该软件已发生成本2750000元，经专业测量师测量，软件的研制开发程度为60%。预计到研制开发完成整个软件还将发生成本