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企业会计准则第17号—借款费用审计税务咨询April2009©2009毕马威华振会计师事务所是一家中华人民共和国中外合作经营企业，同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。1企业会计准则第17号－借款费用2006年准则体系(新准则)概念和定义确认原则允许资本化的费用资本化的期间资本化金额的计算披露新旧准则主要差异要点回顾注：旧准则是指2006年颁布的《企业会计准则—基本准则》及2006年以前颁布的具体会计准则和《企业会计制度》。©2009毕马威华振会计师事务所是一家中华人民共和国中外合作经营企业，同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。2概念和定义借款费用：企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息折价或者溢价的摊销辅助费用因外币借款而发生的汇兑差额融资租赁发生的融资费用符合资本化条件的资产指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产（固定资产、投资性房地产、存货等）CAS17.2&CASIN1.问答三相当长时间：通常为一年以上（含1年）CAS17.4&AG.一©2009毕马威华振会计师事务所是一家中华人民共和国中外合作经营企业，同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。3企业会计准则第17号－借款费用2006年准则体系(新准则)概念和定义确认原则允许资本化的费用资本化的期间资本化金额的计算披露新旧准则主要差异要点回顾©2009毕马威华振会计师事务所是一家中华人民共和国中外合作经营企业，同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。4确认原则可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益CAS17.4©2009毕马威华振会计师事务所是一家中华人民共和国中外合作经营企业，同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。5企业会计准则第17号－借款费用2006年准则体系(新准则)概念和定义确认原则允许资本化的费用资本化的期间资本化金额的计算披露新旧准则主要差异要点回顾©2009毕马威华振会计师事务所是一家中华人民共和国中外合作经营企业，同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。6允许资本化的费用借款费用种类专门借款一般借款利息、折价或溢价的摊销√√汇兑损益（包括本金和利息）√×辅助费用√√融资租赁发生的融资费用√√CAS17.6,7,9,10©2009毕马威华振会计师事务所是一家中华人民共和国中外合作经营企业，同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。7允许资本化的费用借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续费)、佣金等。CAS.IG.p255CAS17.7©2009毕马威华振会计师事务所是一家中华人民共和国中外合作经营企业，同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。8企业会计准则第17号－借款费用2006年准则体系(新准则)概念和定义确认原则允许资本化的费用资本化的期间资本化金额的计算披露新旧准则主要差异要点回顾©2009毕马威华振会计师事务所是一家中华人民共和国中外合作经营企业，同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。9资本化期间（1）开始资本化时点满足条件：•资产支出已经发生•借款费用已经发生•资产实体购建活动已开始资本化期间以后期间……借款利息费用化停止资本化时点满足条件：资产达到预定可使用或可销售状态暂停资本化期间不包括在内CAS17.6©2009毕马威华振会计师事务所是一家中华人民共和国中外合作经营企业，同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。10资本化期间（2）－开始资本化的时点同时满足三个条件:资产支出已经发生;借款费用已经发生;为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。资产支出包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，例如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。它不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。©2009毕马威华振会计师事务所是一家中华人民共和国中外合作经营企业，同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。11问题1：以下情况是否符合开始资本化的条件1.某企业自行建造一项固定资产（假设符合资本化条件），由于专门借款资金尚未到位，因此使用自有资金购置了工程物资，该固定资产已开始动工兴建。2.某企业要建造一厂房，使用银行贷款购置了水泥、钢材等，发生了资本支出，相关的银行借款也已开始计息，但是厂房的建造由于各种原因迟迟未能开工。3.某企业因建设一长期工程，20X7年3月1日购入一批工程物资，然而企业没有支付现金，而是开出了一张10万元的带息银行承兑汇票，期限6个月，票面年利率6%。工程建造工作在20X7年2月已经开始了。©2009毕马威华振会计师事务所是一家中华人民共和国中外合作经营企业，同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。12问题1：以下情况是否符合开始资本化的条件1.某企业自行建造一项固定资产（假设符合资本化条件），由于专门借款资金尚未到位，因此使用自有资金购置了工程物资，该固定资产已开始动工兴建。×2.某企业要建造一厂房，使用银行贷款购置了水泥、钢材等，发生了资本支出，相关的银行借款也已开始计息，但是厂房的建造由于各种原因迟迟未能开工。×3.某企业因建设一长期工程，20X7年3月1日购入一批工程物资，然而企业没有支付现金，而是开出了一张10万元的带息银行承兑汇票，期限6个月，票面年利率6%。工程建造工作在20X7年2月已经开始了。√©2009毕马威华振会计师事务所是一家中华人民共和国中外合作经营企业，同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。13资本化期间（3）－暂停资本化符合资本化条件资产的购建或生产过程中非正常中断，且连续时间超过3个月，暂停资本化；借款费用计入当期损益属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化中断是资产达到预定可使用或可销售状态必要的程序，或由于可预见的不可抗力因素造成的(如连绵雨季)正常中断期间，继续资本化CAS17.11&AG.四非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断根据“实质重于形式”原则判断©2009毕马威华振会计师事务所是一家中华人民共和国中外合作经营企业，同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。14资本化期间（4）－停止资本化停止资本化条件资产达到预定可使用或者可销售状态CAS17.12,13判断标准：资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成；资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售；继续发生的支出金额很少或者几乎不再发生；试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、正常运转或者营业©2009毕马威华振会计师事务所是一家中华人民共和国中外合作经营企业，同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。15问题2：判断下列情况的停止资本化的时点1.某企业在建设某一涉及数项工程的钢铁冶炼项目时，每个单项工程都是根据各道冶炼工序设计建造的，因此只有在每项工程都建造完毕后，整个冶炼项目才能正式运转，达到生产和设计要求2.某企业利用借入资金建造由若干幢厂房组成的生产车间，每幢厂房完工时间不一样，但每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单独使用。©2009毕马威华振会计师事务所是一家中华人民共和国中外合作经营企业，同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。16资本化期间（5）－资产各部分分别完工若所购建或者生产的资产的各部分分别完工如果每部分在其他部分继续建造中可供使用或者可对外销售，且为使该部分达到预定可使用状态或可销售状态所必需的购建活动或者生产活动实质上已经完成，则应当停止该部分资产相关的借款费用资本化。如果必须等到整体完工后才能使用或对外销售的，则应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。CAS17.14©2009毕马威华振会计师事务所是一家中华人民共和国中外合作经营企业，同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。17问题2：判断下列情况的停止资本化的时点1.某企业在建设某一涉及数项工程的钢铁冶炼项目时，每个单项工程都是根据各道冶炼工序设计建造的，因此只有在每项工程都建造完毕后，整个冶炼项目才能正式运转，达到生产和设计要求整体完工后停止资本化2.某企业利用借入资金建造由若干幢厂房组成的生产车间，每幢厂房完工时间不一样，但每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单独使用。每幢厂房完工后停止该厂房的资本化©2009毕马威华振会计师事务所是一家中华人民共和国中外合作经营企业，同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。18企业会计准则第17号－借款费用2006年准则体系(新准则)概念和定义确认原则允许资本化的费用资本化的期间资本化金额的计算披露新旧准则主要差异要点回顾©2009毕马威华振会计师事务所是一家中华人民共和国中外合作经营企业，同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。19资本化金额的计算计量原则专项借款：资本化期间内实际发生的利息费用，减去尚未动用资金的暂时性投资收益，全部计入符合资本化条件的资产一般借款：资本化金额为累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额CAS17.6CAS17.8©2009毕马威华振会计师事务所是一家中华人民共和国中外合作经营企业，同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。20资本化金额的计算一般借款利息资本化的计算公式：旧准则：•专项借款利息资本化金额=累计资本支出加权平均数×专门借款的资本化率•一般借款不允许资本化CAS17.AG.二一般借款利息费用资本化金额＝×累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数＝Σ(×所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数当期天数)©2009毕马威华振会计师事务所是一家中华人民共和国中外合作经营企业，同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。21资本化金额的计算－专门借款ABC公司于20X7年1月1日正式动工兴建一幢厂房：工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20X7年1月1日、20X7年7月１日和20X8年1月1日支付工程进度款厂房于20X8年6月30日完工，达到预定可使用状态公司为建造厂房于20X7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6％另外在20X7年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5