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企业会计准则第9号-职工薪酬瑞华会计师事务所技术与标准部2014年8月主要内容•准则发布背景•准则框架概览•主要修订内容•离职后福利的会计处理•职工薪酬的披露•案例介绍•对实务的影响2企业会计准则第9号-职工薪酬准则发布背景3企业会计准则第9号-职工薪酬准则框架概览4准则框架概览•第一章总则•第二章短期薪酬•第三章离职后福利•第四章辞退福利•第五章其他长期职工福利•第六章披露•第七章衔接规定•第八章附则5企业会计准则第9号-职工薪酬主要修订内容6主要修订内容•关于职工薪酬的范围和分类•关于短期薪酬的会计处理•关于辞退福利的会计处理•关于离职后福利的会计处理7主要修订内容（续）•关于设定受益计划的会计处理•关于其他长期职工福利的会计处理•关于职工薪酬的披露8企业会计准则第9号-职工薪酬离职后福利的会计处理9离职后福利的会计处理•离职后福利的定义离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。•离职后福利计划的定义离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。10离职后福利的会计处理（续）•离职后福利计划的分类设定提存计划：是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。设定受益计划：是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。11离职后福利的会计处理（续）•需注意的两点：关于国内目前的实际情况：基本养老保险和经人社部批准的企业年金（补充养老保险）均属于设定提存计划而不是设定受益计划。目前实务操作中，设定受益计划主要适用于：国有企业的统筹外福利（这一点需根据财政部后续准则讲解的口径进一步调整）和境外子公司依据当地法律法规建立的具有设定受益性质的退休计划。12离职后福利的会计处理（续）•设定提存计划的会计处理设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本13离职后福利的会计处理（续）•设定受益计划的会计处理（四步骤）步骤一：确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本设定受益义务的现值将福利归属于服务期间精算假设经验调整14离职后福利的会计处理（续）•设定受益计划的会计处理（四步骤）步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产设定受益计划存在资产设定受益计划存在盈余计划资产的范围15离职后福利的会计处理（续）•设定受益计划的会计处理（四步骤）步骤三：确定应当计入当期损益的金额当期服务成本过去服务成本结算利得和损失设定受益计划净负债或净资产的利息净额16离职后福利的会计处理（续）•设定受益计划的会计处理（四步骤）步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额精算利得或损失计划资产回报资产上限影响的变动17企业会计准则第9号-职工薪酬职工薪酬的披露18职工薪酬的披露•短期薪酬的披露19短期薪酬项目本期应付金额期末应付未付金额一、工资、奖金、津贴和补贴二、职工福利费三、社会保险费其中：1、医疗保险费2、工伤保险费3、生育保险费四、住房公积金五、工会经费和职工教育经费六、短期带薪缺勤七、短期利润分享计划八、其他短期薪酬合计职工薪酬的披露（续）•离职后福利的披露设定提存计划的披露要求20设定提存计划项目当期缴费金额期末应付未付金额一、基本养老保险费二、失业保险费三、企业年金缴费…合计职工薪酬的披露（续）•离职后福利的披露（续）设定受益计划的披露要求设定受益计划的特征及与之相关的风险设定受益计划在财务报表中确认的金额及其变动21职工薪酬的披露（续）•离职后福利的披露（续）设定受益计划的披露要求（续）设定受益计划对企业未来现金流量金额、时间和不确定性的影响设定受益义务现值所以来的重大精算假设及有关敏感性分析的结果22精算估计的重大假设本期期末上期期末折现率死亡率预计平均寿命薪酬的预期增长率….职工薪酬的披露（续）•辞退福利的披露•其他长期职工福利的披露23企业会计准则第9号-职工薪酬案例介绍24案例介绍背景介绍根据精算报告，列示退休准备金的变动25案例介绍（续）核对期末账面退休准备金的列示报告披露26企业会计准则第9号-职工薪酬对实务的影响27对实务的影响•新准则要求任何企业对于其所实际执行的具有设定受益计划性质的退休补助计划都应在精算的基础上确认相应的负债和费用。•由于设定受益计划的会计处理通常需以专业机构的精算结果为基础，且精算需定期进行，并非一次性的，因此很可能导致企业编制财务报告的成本上升。28对实务的影响（续）•新准则生效后，设定受益计划性质的退休补助计划中的相关负债，与改制时按照国有企业改制相关政策可从改制企业的国有净资产中预留的相关负债之间的衔接问题。29对实务的影响（续）•新准则要求与原国企改制时按照财务、国资管理方面的规定（财企【2009】117号文、财企【2010】84号文、国资厅发评价【2007】60号文）在精算规定等方面的区别。调整的频率不同精算的标准和范围不同精算标准精算中的参数选择会计处理不同30对实务的影响（续）•对利用精算机构工作的审计程序要求•被审计单位需要对职工薪酬准则生效后可能产生的影响进行评估。31对实务的影响（续）总结：对报表列报影响的建议建议及早启动精算工作开展精算应依赖人力资源部的工作结果关于衔接处理的建议对2014年三季度财务报告的影响32免责条款本课件所载资料以概要方式列示,仅可用作一般性指引,不能替代详细研究或作出专业判断。瑞华会计师事务所及其成员概不对任何人士根据本课件所列的任何资料采取或不采取行动而导致的损失承担任何责任，相关具体事宜应向适当顾问咨询。3334