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第3章消费税纳税实务•3.1消费税基本法规•3.2消费税应纳税额的计算•3.3消费税的会计处理•3.4消费税的征收管理•3.5消费税纳税综合案例3.1消费税基本法规•3.1.1消费税的纳税义务人•3.1.2消费税的征税范围•3.1.3消费税的税目、税率•3.1.4消费税的优惠政策3.2消费税应纳税额的计算•3.2.1消费税应纳税额的一般计算方法•3.2.3消费税应纳税额计算的具体方法3.3消费税的会计处理•3.3.1自产应税消费品消费税的会计处理•3.3.2委托加工应税消费品消费税的会计处理•3.3.3进口应税消费品消费税的会计处理•3.3.4消费税出口退（免）税的计算及会计处理•3.3.5金银首饰、钻石及其饰品应纳税额的会计处理3.4消费税的征收管理•3.4.1消费税的纳税期限•3.4.2消费税的纳税地点•3.4.3消费税的纳税申报3.5消费税纳税综合案例•3.5.1业务内容及相关要求•3.5.2业务分析及业务处理•3.5.3消费税纳税申报表的填制3.1消费税基本法规3.1.1消费税的纳税义务人•1.消费税的概念•消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。•2.消费税的特点•（1）征税范围具有选择性•（2）征税环节具有单一性•（3）征收方法具有多样性•（4）税收调节具有特殊性•（5）消费税具有转嫁性•3.消费税的纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人为消费税纳税义务人。3.1.2消费税的征税范围具体包括以下五大类:有害消费品；奢侈品、非生活必需品；高能耗及高档消费品；不可再生和替代的石油类消费品；税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民生活且具有一定财政意义的消费品。•3.1.3消费税的税目、税率我国消费税共设置了14个税目，包括烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高档手表、木制一次性筷子、实木地板、高尔夫球及球具、游艇。在烟、酒及酒精、成品油和小汽车4个税目中还进一步划分了若干子目。2.消费税的税率现行消费税按从价征税和从量征税实行比例税率和定额税率两种形式。对于从价征税的应税消费品，实行产品差别比例税率，目前税率由3%～45%共有十档；对于从量征税的应税消费品，实行定额税率，目前单位税额由0.10～250元共有八档。消费税税率形式的选择，主要是根据课税对象的具体情况来确定的，对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品，选择计税简便的定额税率，如黄酒、啤酒、汽油、柴油等；对一些供求矛盾突出、价格差异较大，计量单位不规范的消费品，选择税价联动的比例税率，如烟、白酒、化妆品、鞭炮、焰火、汽车轮胎、贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、小汽车等。消费税税目、税率（税额）表见表3—1。3.1.4消费税的优惠政策3.2消费税应纳税额计算3.2.1消费税应纳税额计算的一般方法•消费税的计算比较复杂，一般采用从价定率计税、从量定额计税和从价从量复合计税等基本方法计算应纳税额。•1.从量定额计税应纳税额＝应税消费品销售数量×适用税额•对采用定额税率征税的货物，核定其销售数量的核定方法如下：•（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。•（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。•（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。•（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。2.从价定率计税应纳税额＝应税消费品销售额×适用税率•（1）应税销售行为的确定•①有偿转让应税消费品所有权的行为。即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让应税消费品所有权的行为。②纳税人自产自用的消费品用于其他方面的。即纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等，均视同对外销售。③委托加工的应税消费品。委托加工是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。•（2）销售额的确定•①纳税人生产销售的应税消费品，销售额是指纳税人销售应税消费品所收取的全部价款和价外费用。•②纳税人连同包装销售的应税消费品，根据不同情况分别确定销售额：包装物作价的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的和已收取一年以上押金的，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税税。对于既作价随同应税消费品销售，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并人应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。•3.从价从量复合计税现行消费税的征收范围中，卷烟、粮食白酒、薯类白酒三类应税消费品采用从价从量复合计税方法，该方法是指采用从价定率和从量定额相结合计税的办法计算应税消费品的应纳税额。应纳税额＝应税消费品销售额×适用税率＋应税消费品销售数量×适用税额3.2.2消费税应纳税额计算的具体方法•1.自产自用应税消费品应纳税额的计算纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税，用于其他方面的在移送使用时纳税。“用于其他方面”是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。其计税依据是：有同类消费品销售价格的，按同类消费品的销售价格计税，无同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税。•（1）同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品的各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：①销售价格明显偏低又无正当理由的；②无销售价格的，如果当月无销售或当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。•（2）组成计税价格其计算公式为：组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额＝•2.委托加工应税消费品应纳税额的计算作为委托加工的应税消费品必须具备两个条件：一是委托方提供原材料和主要材料；二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。委托加工的应税消费品，于委托方提货时，由受托方代收代缴消费税（但受托方为个体经营者的，应由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税），并且按照受托方的同类消费品的销售价格计算应代收代缴的消费税税额；如果没有同类消费品销售价格的，•按照组成计税价格计算应代收代缴的消费税税额。委托加工收回的应税消费品直接用于销售的，在销售时不再缴纳消费税；用于连续生产应税消费品的，已纳税款按规定准予抵扣。受托方有同类消费品销售价格的，委托方应纳消费税税额为：应纳消费税＝受托方同类消费品销售单价×委托加工数量×适用税率•受托方没有同类消费品销售价格的，委托方按组成计税价格计算应纳消费税税额：应给消费税＝组成计税价格×适用税率组成计税价格＝材料成本＋加工费＋消费税＝3.进口应税消费品应纳税额的计算纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。（1）实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算组成计税价格＝应纳消费税＝组成计税价格×消费税税率（2）实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额的计算应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额（3）实行复合计税办法的应税消费品的应纳税额的计算应纳税额＝组成计税价格×消费税税率＋应税消费品数量×消费税单位税额3.金银首饰、钻石及其饰品应纳税额的计算应纳消费税＝（不含税）销售额×消费税税率（不含税）销售额＝或：销售额＝组成计税价格＝3.3消费税的会计处理3.3.1自产应税消费品消费税的会计处理1.销售自产的应税消费品的会计处理销售应税消费品计提应交消费税时，借记“营业税金及附加”等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户；实际缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”账户贷记“银行存款”账户。•2.自产自用的应税消费品的会计处理（1）用于连续生产应税消费品的会计处理纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳消费税，只进行实际成本的核算。•②用于其他方面的应税消费品的会计处理纳税人用于其他方面应税消费品的，是指纳税人用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、集体福利、奖励等方面的应税消费品。用于其他方面的应税消费品应视同销售，在按成本转账的同时按同类消费品的销售价格或组成计税价格和适用税率（增值税税率和消费税税率）计算增值税销项税额和消费税，借记“在建工程”、“销售费用”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”、“固定资产”等科目，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“应交税费——应交消费税”科目。3.3.2委托加工应税消费品的会计处理委托方委托加工的应税消费品由受托方代收代缴消费税，委托方收回加工的应税消费品后，如果用于连续生产消费品的，其已纳消费税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣，委托方收回加工的应税消费品后直接用于销售的，在销售时不再缴纳消费税，此时委托方应将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本之中。•因此在会计处理上，如果委托加工环节支付的消费税允许抵扣税额，借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户，如果委托加工环节支付的消费税不允许抵扣税额，借记“委托加工物资”等账户，贷记“银行存款”等账户。•1.委托方收回后直接用于销售的应税消费品的会计处理如果委托方将委托加工应税消费品收回后直接用于销售，应将受托方代收代缴的消费税和支付的加工费一并计入委托加工应税消费品的成本，借记“委托加工物资”、“库存商品——委托外部加工库存商品”、“生产成本——委托加工产品”等科目，贷记“应付账款（银行存款）”等科目。•2.委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理•如果委托方将委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，则应将受托方代收代缴的消费税计入“应交税费—应交消费税”科目的借方，在最终应税消费品计算缴纳消费税时予以抵扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本中。委托方在提货时，按应支付的加工费等借记“委托加工物资”等科目，按受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费—应交消费税”科目，按支付加工费应负担的增值税税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按加工费与增值税、消费税之和贷记“银行存款”等科目；待加工成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；“应交税费——应交消费税”科目中这两笔借贷方发生额的差额为实际应缴的消费税；缴纳时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。3.3.3进口应税消费品消费税的会计处理•进口的应税消费品，应在进口时，由进口者缴纳消费税，缴纳的消费税应计入进口应税消费品的成本。•企业进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书的次日起15日内缴纳，企业不交税不得提货。因此，缴纳消费税与进口货物入账基本上没有时间差。为简化核算手续，进口应税消费品缴纳的消费税不通过“应交税费——应交消费税”科目核算，在将消费税计入进口应税消费品成本时，直接贷记“银行存款”科目。•在特殊情况下，如出现先提货、后缴纳消费税的，也可以通过“应交税费——应交消费税”科目核算应缴消费税额。•企业进口的应税消费品可能是固定资产、原材料等。因此，在进口时，按应税消费品的到岸价格加关税连同消费税及不允许抵扣的增值税，借记“固定资产”、“材料采购”等科目，按支付的允许抵扣的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按其合计数，贷记“银行存款”等科目。3.3.4消费税出口退（免）税的计算及