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质量成本管理第一节质量成本管理的意义第二节质量成本的科目与核算第三节质量成本的分析与报告第四节质量成本的计划与控制第五节质量成本的合理构成第六节质量成本分析在服务业中的应用第一节质量成本管理的意义•ISO/TR10014《质量经济性指南》给出改进经济效益的结构图（图10－1）。图10－1指出，增加收入和降低成本是提高企业经济效益的二个基本要素。符合消费者需要的高质量以及和质量相对应的低成本历来是成功企业核心竞争力的标志，质量优势和成本优势是赢得市场的关键。因此，研究质量和成本之间的内在联系和辨证关系，寻求两者的最佳结合，是摆在广大企业面前的一个现实课题。•对企业经济效益的贡献是衡量企业质量管理成效的主要指标。我国许多企业的质量管理活动未能达到期望的目标，或者因质量平庸无特色缺乏竞争力，或者因盲目追求质量技术指标导致质量功能过剩而脱离了消费者的实际需要，或者因资源投入不足而影响了质量，或者因资源过度消耗导致成本上升从而影响了价格竞争力，等等。究其原因，主要是忽略了质量的适用性和经济性，未能将企业的质量管理活动和经营发展目标很好地协调和统一。•质量成本是质量适用性和经济性的综合体现，开展质量成本管理能够很好地将企业质量管理活动与企业的经济效益密切地联系起来，推动企业质量管理活动的有效开展，并直接对企业的经济效益产生影响。第二节质量成本的科目与核算一、质量成本的含义二、质量成本的科目设置三、质量成本数据的收集四、质量成本核算一、质量成本的含义质量成本是质量体系的一个重要要素。ISO8402：1994给出了质量成本（quality－relatedcosts）的定义：“为了确保和保证满意的质量而发生的费用以及没有达到满意的质量所造成的损失。”质量成本有别于各种传统的成本概念，它既发生在企业内部，又发生在企业外部；既和满意的质量有关，又和不良质量有关。根据ISO9004－1：1994的规定，质量成本的构成见图10－2。质量成本运行质量成本外部质量保证成本预防成本鉴定成本内部故障成本外部故障成本图10－2质量成本的构成•运行质量成本（operatingqualitycosts）是企业内部运行而发生的质量费用，又可分为两类：一类是企业为确保和保证满意的质量而发生的各种投入性费用，如预防成本（preventioncost）和鉴定成本（appraisalcost）；另一类是因没有获得满意的质量而导致的各种损失性费用，如内部故障成本（internalfailurecost）和外部故障成本（externalfailurecost）。•外部质量保证成本（externalassurancequalitycosts）是指根据用户要求，企业为提供客观证据而发生的各种费用。•企业发生的所有费用都和质量问题存在直接或间接的关系，质量成本只是其中和满意质量及不满意质量有直接关系的那部分费用。不能认为质量成本是指高质量所需要的高成本。恰恰相反，质量成本的内容大多和不良质量有直接的关系，或者是为了避免不良质量所发生的费用，或者是发生不良质量后的补救费用。二、质量成本的科目设置企业质量成本的科目设置一般为：一级科目——质量成本；二级科目——预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部故障成本，以及外部质量保证成本；三级科目按二级科目分别展开。1.预防成本：预防产生故障和不合格品的费用。①质量工作费（为预防发生故障、保证和控制产品质量所需的各项费用）；②质量培训费；③质量奖励费；④质量改进措施费（制定和贯彻各项质量改进措施的费用）；⑤质量评审费（新产品开发或老产品质量改进的评审费用）；⑥工资及附加费（质量管理专业人员的工资及附加费用）；⑦质量情报及信息费等。2.鉴定成本：为评定是否符合质量要求而进行的试验、检验和检查的费用。①进货检验、工序检验、成品检验费用；②试验材料等费用；③检验试验设备校准维护费、折旧费及相关办公费用；④工资及附加费（专职检验、计量人员的工资及附加费用）。3.内部故障成本：交货前因产品未能满足质量要求所造成的损失。①废品损失；②返工、返修损失；③复检费用；④因质量问题而造成的停工损失；⑤质量事故处置费用；⑥质量降等降级损失等。4.外部故障成本：交货后因产品未能满足质量要求所发生的费用。①索赔损失；②退货或退换损失；③保修费用；④诉讼费用损失；⑤降价处理损失等。5.外部质量保证成本：外部质量保证成本不同于外部故障成本，一般发生在合同环境下，指因用户要求，为提供客观证据所支付的费用。①按合同要求，向用户提供的、特殊附加的质量保证措施、程序、数据等所支付的专项措施费用及提供证据费用；②按合同要求，对产品进行的附加的验证试验和评定的费用；③为满足用户要求，进行质量体系认证所发生的费用等。•质量成本并不属于成本会计范畴，而属于管理会计范畴。研究质量成本的目的并不是为了计算产品成本，而是为了分析寻找改进质量的途径，达到降低成本的目的。三、质量成本数据的收集•必须明确：第一，质量成本只针对制造过程的符合性质量而言。因此，只有在设计已经完成、质量标准已经确定的条件下，才开始质量成本计算。对于重新设计或改进设计以及用于提高质量等级或水平而发生的费用，不能计入质量成本。第二，质量成本是指在制造过程中与不合格品密切相关的费用，它并不包括与质量有关的全部费用。(一)质量成本数据的记录•质量成本数据是质量成本各科目在报告期内发生的费用数额。在记录时既要防止重复，又要避免遗漏。(二)原始凭证•对于企业的预防成本和鉴定成本，企业可按常规的会计帐目来提取相关的数据记录，而对于企业的内、外故障质量成本，则需专门设计原始凭证。•记录企业内、外故障成本数据的原始凭证主要有以下几种：计划外生产任务单；计划外物资领用单；废品通知单；停工损失报告单；产品降级降价处理报告单；计划外检验或试验通知单；退货、换货通知单；用户服务保修记录单；索赔、诉讼费用记录单。四、质量成本核算•质量成本核算通过货币形式综合反映企业质量管理活动的状况和成效，是企业质量成本管理的重要环节。质量成本核算有下列三个方面的作用：1．正确归集和分配质量成本，明确企业中质量成本责任的主要对象；2．提供质量改进的依据，提高企业质量管理的经济性；3．证实企业质量管理状况，满足顾客对证据的要求。•企业质量成本核算属管理会计范畴，应以会计核算为主，统计核算为辅的原则进行。相应的总分类台帐和各明细帐有：质量成本总分类台帐；质量成本预防费用明细帐；质量成本鉴定费用明细帐；质量成本内部损失明细帐；质量成本外部损失明细帐。常见的形式如表10－1和表10－2所示。其他几项质量成本明细表的形式与表10－2相似。第三节质量成本的分析与报告一、质量成本分析（一）质量成本分析的内容（二）质量成本分析方法二、质量成本报告（一）质量成本报告的基本内容（二）质量成本报告形式（三）质量成本报告举例一、质量成本分析企业质量成本分析是为了找出产品质量的主要缺陷和质量管理体系的薄弱环节，为提出质量改进建议提供依据，为调整质量成本结构、寻求最佳质量水平指出方向，为撰写质量成本报告提供素材。（一）质量成本分析的内容1.质量成本总额分析（1）企业质量成本总额的计划目标分析指比较计划期内质量成本总额、计划年度内质量成本累计总额与企业质量成本计划控制目标，求出增减值和增减率。（2）企业质量成本总额的相关指标分析指将企业计划期内质量成本总额、计划年度内质量成本累计总额与企业其它有关的经营指标进行比较，计算产值质量成本率、销售质量成本率、利润质量成本率、总成本质量成本率和单位产品质量成本等，并与这些相关指标的计划控制目标进行比较分析。（3）企业质量成本总额的趋势分析指将企业质量成本总额的计划目标分析和相关指标分析中的各种计算结果分别按时间序列作图进行分析，观察各种指标值的变动情况，用以推断企业质量成本的变化趋势。2.质量成本构成分析•指质量成本总额中预防成本、鉴定成本、内部质量损失、外部质量损失的发生金额和各自占的比重，可用于分析企业质量成本的项目构成是否合理，寻求比较合理的质量成本水平。（1）企业质量成本构成的计划目标分析•根据企业质量成本核算的结果计算计划期内预防成本、鉴定成本、内部质量损失和外部质量损失的发生金额，以及这些项目在计划年度内的累计发生金额，分别与原定的计划控制目标进行比较求出增减值和增减率，分析各项目计划控制目标的执行情况。企业还可将这些项目与产值、销售额、利润、总成本、产量等相关指标进行比较分析，如百元销售收入故障成本等。（2）企业质量成本的结构比例分析•计算和分析企业在计划期内及计划年度内的预防成本、鉴定成本、内部质量损失、外部质量损失占质量成本总额的比重，以及上述各项目之间相互的比例关系。开展企业质量成本构成分析可以对企业质量成本总额的构成情况有清楚的认识，对于企业质量改进、调整质量成本构成、降低质量成本有很大的作用。3.质量损失分析（1）各责任部门的质量损失分析•促使企业各部门自觉加强和改进质量管理工作，有利于企业领导对各部门的质量管理工作进行监督和控制，及时帮助各部门抓好质量整改工作。常用的统计图有部门故障成本汇总金额时间序列图和部门故障成本累计金额统计图,如图10－3和图10－4所示。（2）各产品的质量损失分析•分析时可采用相对数，如各产品的故障损失与各自销售额的比率。在此基础上作ABC分类，选择重点研究对象。经ABC分析确定为A类的产品，其故障成本的比重可达70％。图10－5为某产品故障成本的责任分析。图10－5说明该产品的故障成本主要是由制造车间和工艺部门造成的，在此基础上可作深入分析，如进一步确定是设备原因，还是工具原因，或是工人的主观原因等等。（3）外部故障成本分析•第一，作质量缺陷分类分析，从中可以发现产品的主要缺陷和对应的质量管理工作的薄弱环节；第二，按产品分类作排列图分析，从中找出几种外部故障成本较高的产品作为重点研究对象；第三，按产品的销售区域分析。制造车间工艺部门设计部门采购部门其它部门501000金额/千元图10－5产品故障成本的部门责任分析（二）质量成本分析方法•可采用定性和定量相结合的方法。定性分析可以加强企业质量成本管理工作的科学性，有利于增强员工的质量意识。而定量分析的作用在于作精确的计算，求得比较确切的经济效果。•定量分析有以下三种。1.指标分析法。主要计算增减值和增减率两大类指标。假定,C为质量成本总额的计划期与基期的差额，P为其增减率，则C＝基期质量成本总额－计划期质量成本总额2.质量成本趋势分析。•掌握企业质量成本在一定时期内的变化趋势。可采用表格法和作图法两种形式。3.排列图分析。•如图10－6所示。还可以用排列图作追踪分析，如对制造车间质量成本作深入分析，直到一个产品、一台设备、一个工位、一道工序、一位操作者，最后找出可采用的改进措施。％基期质量成本总额100CP制造车间工艺部门设计部门采购部门其它部门501000质量成本金额（千元）图10－6部门质量成本排列图300250200150累计百分比（%）10050N=260000元10084.67561.534.6●●●●●二、质量成本报告企业质量成本分析活动的总结性文件，供领导及有关部门决策使用。质量成本报告的内容与形式视报告呈送对象而定。质量成本报告应该有财务部门和质量部门联合提出，以保证成本数据的正确性。（一）质量成本报告的基本内容1.质量成本数据①质量成本核算数据：企业计划期内质量成本发生额、构成项目金额和计划年度内质量成本累计额、构成项目累计金额。②质量成本相关指标：根据需要设立，例如％销售利润总额质量成本总额利润质量成本率＝％销售收入总额质量成本总额销售质量成本率＝％产值总额质量成本总额产值质量成本率＝100100100％合格产品产量质量成本总额单位产品质量成本＝％企业成本总额质量成本总额总成本质量成本率＝100100③质量损失的归集：企业按责任部门和产品分类归集的质量损失金额以及按质量缺陷、产品分类和顾客特点归集的外部质量损失金额。④质量成本差异归集：对于各项数据中与企业质量成本计划控制目标有偏差的项目，在质量成本报告中要按