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第三章质量成本管理第三章质量成本管理质量成本概述企业质量成本的核算方法质量成本管理的组织与职责3.1质量成本管理概述3.1质量成本管理概述3.1质量成本管理概述不同专家对质量成本的看法A.V.Feigenbaum：第一次将企业中质量预防和鉴定活动的费用与产品质量不合要求所引起的损失一起考虑，并形成质量成本报告。J．M．Juran：企业在废次品上发生的成本好似一座金矿——“矿中黄金”。P.B.Crosby:质量成本就是把事情做错了后所牵涉的花费。3.1质量成本管理概述质量成本的构成预防成本是为避免或减少不合格（如质量故障、不能满足质量要求或无效工作等）而投入的费用。3.1质量成本管理概述预防成本预防成本质量工作费质量培训费质量奖励费产品评审费质量改进措施费工资及福利奖金3.1质量成本管理概述鉴定成本是为了评定是否存在不合格而投入的费用（如试验费用、检验费用和评判费用等）。3.1质量成本管理概述鉴定成本鉴定成本检测试验费办公费检测设备折旧费工资及福利奖金3.1质量成本管理概述出现的不合格在交货前被检出而构成的损失。（如为消除不合格而重新提供服务、重新加工、返工、重新鉴定或报废等）3.1质量成本管理概述内部损失成本内部损失成本废品损失返修损失停工损失事故分析处理费产品降级损失3.1质量成本管理概述外部损失成本是出现的不合格在交货后被检出而构成的损失（如保修、退货、折扣处理、货物回收、责任赔偿等）。3.1质量成本管理概述外部损失成本外部损失成本索赔费用退货费用保修费用诉讼费用产品降价损失3.1质量成本管理概述合格成本预防成本鉴定成本不合格成本内部损失成本外部损失成本质量成本3.1质量成本管理概述质量成本占企业总成本的比例20－40％专家的估计3.8％新加坡标准局10％美国的估计3.1质量成本管理概述特殊情况下，还包括外部质量保证成本——指为提供用户要求的客观证据所支付的费用。——包括：特殊的和附加的质量保证措施、程序、数据、证实试验和评定的费用（如由认可的独立实验机构对特殊的安全性能进行试验的费用）GB/T13339-91《质量成本管理导则》3.1质量成本管理概述质量成本的特点变动性机会性模糊性3.1质量成本管理概述单位合格产品的质量成本C内部和外部损失成本预防和鉴定成本质量成本总额合格率质量成本结构示意图03.1质量成本管理概述质量成本总额曲线最佳值质量改进区内部和外部损失70%预防成本10%质量控制区内部和外部损失50%左右预防成本10%质量过剩区内部和外部损失40%预防成本50%质量成本最佳区域图3.1质量成本管理概述改进区适宜区（控制区）过剩区现状工序缺乏控制；产品缺乏预防预防措施得力；工序控制严格检验工作效率低；标准过严对策加强体系建设；加强工序控制和检验把关；降低不良品损失完善控制，开发新产品，提高质量水平简化检验；降低鉴定成本；利用先进技术三个区的现状与改进对策3.1质量成本管理概述质量成本管理的目的和作用▲寻找最适宜的质量成本水平▲通过质量改进活动将质量成本控制在最适宜的范围之内▲显示合理化潜力和改进机会。▲为质量改进活动和提高企业收益寻求突破口▲容易获得领导的支持3.1质量成本管理概述质量成本管理的主要任务▲建立识别不合格的工具，包括设置质量成本的财务账户、原始凭证、记录和建立核算制度、报告形式等；▲制定质量成本差异分析和趋势分析程序，寻找造成不合格的原因和影响因素；▲有效地进行方案的综合评价，追求高效益、低成本、可操作的统一。3.1质量成本管理概述（1）协助企业领导组织和推动质量成本管理工作，组织相关的培训；（2）编写、修订企业质量成本管理文件，研究、提出和推动实施质量成本管理程序和方法；（3）与财务部门一起研究和设置质量成本科目，并确定相应的责任人获部门；3.2企业质量成本管理的职责（4）与财务部门一起研究和设计相关的原始凭证；（5）制定、组织落实企业质量成本计划，监督和考核质量成本计划的实施；（6）负责企业质量成本的综合分析，撰写质量成本报告，制定和落实对应的质量改进计划；（7）负责处理企业质量成本管理体系运作中的紧急情况；（8）对有争议的质量成本责任作出仲裁。3.2企业质量成本管理的职责（1）配合质量管理部门研究和设置企业成本科目，力求与企业的会计科目相协调；（2）配合质量管理部门研究和设计相关的原始凭证；3.2企业质量成本管理的职责（3）进行质量成本核算，并按照企业质量成本管理程序的要求进行财务数据分析，为质量管理部门进行质量成本综合分析提供依据；（4）为质量管理部门监督和考核企业质量成本计划的实施情况提供财务支持；（5）审核质量成本报告，认定有关数据真实性，并证实企业质量改进方案实施后的经济效果。3.2企业质量成本管理的职责（1）组织质量成本管理方面的培训；（2）明确各部门质量成本管理职责；（3）明确各部门、各过程中的质量成本源；（4）提供相关人事工资等数据；（5）实施质量成本管理的考核工作。3.2企业质量成本管理的职责（1）积极组织参加质量成本管理的培训；（2）确认本部门的质量成本责任，分析本部门质量成本发生的原因，制定纠正和预防措施；（3）实施纠正和预防措施，并协助企业质量管理部门和财务部门检查实施效果，避免质量问题再次发生。3.2企业质量成本管理的职责3.3企业质量成本的核算其它费用POCPONC--做错事的成本企业成本的构成3.3企业质量成本的核算3.3企业质量成本的核算质量成本种类3.3企业质量成本的核算销售收入总计失败PONC鉴定预防必要成本利润鉴定成本预防成本符合要求成本POCPOC3.3企业质量成本的核算01020304050内部损失(20-40%)外部损失(20-40%)预防1-5%评估(20-40%)传统质量成本比例3.3企业质量成本的核算旧的观念传统的成本与质量的关系故障成本故障成本3.3企业质量成本的核算成本成本/质量曲线新的信念故障故障成本新的关于成本与质量关系的假设3.3企业质量成本的核算会计法薪资法劳务/资源量法单价法理想偏差法PONC的核算方法从组织和部门的细目帐或总账中，找出专门记录不符合要求的代价和符合要求的代价费用的总和。比如：银行为呆账而设立的账目工作意外导致伤害的费用为统计预防性维修费用所设的帐目培训预算3.3企业质量成本的核算会计法计算雇佣工作人员的费用，这些人的工作内容只与符合要求的代价和不符合要求的代价有关。比如：催料赶工的人员处理顾客申述的职员从事返工或重新加工的人员审核员、专职培训员3.3企业质量成本的核算薪资法这个需要谨慎地计算花费于特定工作上的劳务和资源总量；可以用打卡、收据或其它方式计算所投入的时间和资源总量。比如：会计人员为追查报表系统中的错误所花的时间；工程师为找出某系统中的缺陷而耗费的时间；业务代表向客户解释品质问题所用的时间会计人员为预防错误复核报表系统花的时间；工程师为预防缺陷而花在查验上的时间；业务代表核对订单以确定无误所花的时间3.3企业质量成本的核算劳务/资源法以单价法来计算不符合要求的代价，就是用每一次不符合要求的平均支出，乘以不符合要求的次数。以单价法来计算符合要求的代价则是用预防一件不符合要求的平均支出，乘以采取预防措施的次数。比如：用处理一件顾客投诉的平均费用，乘以投诉的次数；更换一个零件的平均费用，乘以更换的零件数目审核账目所花费的平均费用，乘以审核的次数；培训员工所花费的平均费用，乘以培训员工的人数3.3企业质量成本的核算单价法用实际情况和理论上的情况相比较。它让我们知道目前的花费是多少，但它并不能指出问题，也不会告诉我们某一项不符合要求造成多少开销。3.3企业质量成本的核算理想偏差法123456789101112(月)实际情况理想情况3.3企业质量成本的核算迈克在打印社工作5年中，该社总因这样或那样的问题被顾客要求退货。迈克也不知道有多少工作被退了回来，但不久迈克便知道了。在过去的一个月中，每个员工在计算自己重印的数量以及重做这些工作花了多少时间。迈克浏览了一下上个月的复印机记录，发现23个工作被重做，仅纸张材料成本便达174美元；另外，员工还得花16个小时重做这些工作，其中7个小时的成本是10.50美元/小时，而不是7美元/小时，因为员工的加班费为正常费用的1.5倍。现在看起来，这个月很具有代表性了。“要命，我们每年浪费了那么多钱？”迈克想到。案例13.3企业质量成本的核算案例1讨论1、造成错误结果的主要原因？2、计算：（1）每月的总成本；（2）每年的PONC总值3.3企业质量成本的核算“这些花瓶上的价格标签都贴错了”，王华对李勇说，“你把它们换成新的，并把仓库的也换了。”“我的妈呀，这下我轮班的休息时间又泡汤了”。李勇一边打开一包新的价值为100元的价格标签，一边在想：我每天都做这些工作，怎么可能都错了呢？重新贴完标签后，李勇开始考虑商店里所有印错的标签。他通常每周工作5天，每天花两个小时去重印和重贴商品上的标签，每周他要用掉50包新标签，再加上他的每小时工作是80元，这样一算，商店要花一大笔钱。李勇想：重印和重贴标签真是太烦人了，我必须把这件事告诉经理。案例23.3企业质量成本的核算案例2讨论1、造成错误结果的主要原因？2、计算：（1）每月的总成本；（2）每年的PONC总值