第八章 质量成本

成本会计学精品课程第八章质量成本本章教学目的1、了解质量与质量成本的概念与构成。2、掌握质量成本管理的基本原理。3、了解质量成本分析的基本方法。4、了解质量成本的核算原理。本章主要内容一、质量成本二、质量成本计量三、质量成本管理“废次品损失”是挖掘利润潜力的“矿中黄金”在许多企业，质量成本占销售收入的10％－25％，提高质量可以显著节省费用、增加收入。美国摩托罗拉公司估计其改进质量的方案可使公司每年节约成本78亿美元，占其当年年销售收入920亿美元的8.5％。而我国去年不良品损失率占产值的10％－15％。“管理大师”朱兰说，21世纪是质量的世纪。“质量教父”克劳士比说，我们所处的是一个世界性的经济，未来的质量，将不只是最好能有，而是质量将是进入市场的基本条件。一、质量成本概述（一）质量质量是产品性能满足客户需求和符合设计标准的程度的总和。产品质量是企业赢得客户信任的最有力的武器，低劣或过高的质量都不利于企业参与市场竞争。“合理质量”应该是：企业产品质量保持在既能满足顾客的正常要求，又能为企业带来最佳经济效益的质量水平上。图1质量水平的经济学分析金额质量水平质量成本曲线质量效益曲线最优质量水平寻求顾客满意与产品质量水平之间的平衡寻求产品更新周期与质量保证期的平衡寻求产品部件间质量的协调与平衡一、质量成本概述（二）质量成本质量成本是为维持和提高质量所发生的成本和质量失败导致的各种损失成本之和。一、质量成本概述（三）质量成本的分类1、按照《ISO9004〈质量管理和质量体系要素指南〉》分类外部质量保证成本外部故障成本内部故障成本鉴定成本预防成本运行质量成本质量成本一、质量成本概述预防成本：是指为了防止生产不合格产品所发生的成本。质量工作成本质量培训成本质量奖励成本产品评审成本质量改进措施成本质量管理专职人员工资及福利费。一、质量成本概述鉴定成本：是指为评定产品、工作、工序是否符合规定的质量耍求而进行的实验、检验和检查所发生的成本，又称为检验成本。进货检查成本产品检验成本工序检验成本检测实验设备维护校准成本检验设备折旧及修理费专职质检人员工资及福利费等。一、质量成本概述内部故障成本：是指产品出厂前，因不符合规定的质量要求所发生的费用。废品报废损失可修复产品的修复成本复检成本停工损失产品降级、降等损失一、质量成本概述外部故障成本：是指产品出厂后因未达到规定的质量要求所发生的各种费用或损失。退货或退换损失索赔损失保修费诉讼损失产品降价处理损失一、质量成本概述外部质量保证成本：为向用户提供其质量保证要求的客观证据所支付的费用。质量保证措施成本产品质量验证成本质量体系认证成本一、质量成本概述2、质量成本从计量角度分类⑴显见质量成本指实际发生的、按会计核算制度应该在会计核算体系中进行计量的质量成本。如预防成本，鉴定成本，内部损失成本中的废品报废损失、可修复废品的修复成本、复检成本、停工及停产损失，外部损失中的保修、索赔和诉讼损失，以及外部质量保证成本等。一、质量成本概述⑵隐含质量成本指由于质量问题而减少的收益。①质量不符合用户需求所遭受的损失；②维持“过剩质量”所额外支付的成本；③由于质量问题而导致企业的非财务方面的损失如品牌价值、顾客满意度的降低；④从社会角度看，隐含质量成本还包括由于产品质量低劣使用户负担的成本和损失。一、质量成本概述（一）质量成本财务计量1、单轨制：对现有的会计核算系统进行改造，将质量成本纳入会计核算体系，具体做法：增设“质量成本”一级科目，下面设置“预防成本”、“鉴定成本”、“内部故障成本”和“外部故障成本”四个二级科目。不足之处：①只能核算显见质量成本②与现行会计核算体系不兼容二、质量成本的计量、报告二、质量成本的计量、报告2、借助现有的会计核算体系和其他计量措施，通过账外核算的方式取得质量成本资料。具体做法：显见质量成本资料可以直接从现有的会计核算资料中提取这些资料并加以适当的整理分类。隐含质量成本的计量方法有：乘数法、市场调研法、质量损失函数模型等。（二）质量成本非财务计量财务指标不能指明有待改进的领域，也不能揭示客户的预期需要和质量偏好。大多数公司主要利用非财务指标揭示顾客对企业质量的满意程度，同时用财务指标和非财务指标揭示企业内部的质量状况。二、质量成本的计量、报告质量指标财务指标非财务指标反映顾客满意的质量指标外部差错成本交货不合格品率顾客投诉次数、按时交货率、延期交货时间质量的内部业绩指标预防、鉴定及内部差错成本生产合格品率；制造交货时间二、质量成本的计量、报告（三）质量成本报告1、质量成本会计报告与财务成本会计报告的区别⑴报告编制频率不同常规内容（质量成本各项内容执行情况）的报告只需要按季度报告一次，特殊情况的可以按月报告，对于重大的质量成本项目所作的专题报告可随时编制报告。而则务会计意义上的成本报告一般均按月编制（有些企业为了加强成本的日常管理，也编制旬报）。二、质量成本的计量、报告⑵报告使用的语言不同。质量成本报告综合运用货币语言和实物语言，使技术分析和经济分析有机结合；而财务会计意义上的成本报告均使用货币语言。二、质量成本的计量、报告⑶准确度要求不一样决策性用的质量成本分析报告，及时性比准确性重要，准确性与及时性不能兼顾时，准确度要求可放低；而财务会计意义上的成本报告，其数字必须准确无误。二、质量成本的计量、报告⑷报告的形式不同质量成本会计报告的形式多种多样，既可采用表格形式，也可采用图形的形式。财务会计意义上的成本报告必须采用表格形式。二、质量成本的计量、报告2、质量成本会计报告的形式⑴图形式报告采用图形式或其他图表来整理、分析和报告数据，便于人们一目了然地把握质量成本各项内容的重点，具有醒目、形象和简单的特点，是技术人员比较乐意采用的一种方法。二、质量成本的计量、报告时间质量成本水平图22006年质量成本水平图示显见质量成本隐藏质量成本二、质量成本的计量、报告⑵陈述式报告陈述式质量成本会计报告是指通过文字表述来反映质量成本管理的现状，存在的问题和改进的措施，它的特点是表达全面、详细、易懂，一般适用于对重大的质量管理项目进行报告。二、质量成本的计量、报告⑶报表式报告采用报表的形式整理、分析、报告数据，一般包括的内容有质量成本以二级科目或三级科目进行统计、核算和分析并对结果进行评价说明。报表式报告具有准确性高、综合性强的特点，便于人们简单明了地掌握质量成本的发生情况，是最常用的一种形式。二、质量成本的计量、报告三、质量成本管理（一）质量成本控制通过质量成本规划，将企业的质量标准与质量成本结合起来，确定企业的各种质量措施，通过适当的预防成本和鉴定成本支出减少企业的内部故障成本和外部故障成本，最终达到降低质量成本总额，提高质量成本效益的目的。（二）质量分析方法1、帕累托分析法（二八原则）例如，某企业质量原因如下：1、废品损失30％2、停工损失20％3、赔偿费用15％4、检测试验费用10％5、产品降价损失6％6、质量改进措施费用2％7、其它17％81％：重点分析19％：一般分析三、质量成本管理2、因果分析方法（1）人为因素：是否培训不当，是否监督不力，是否新手操作等；（2）设计与操作因素：是否零件设计有缺陷，是否操作程序不正确等；（3）原材料与零部件因素：是否所购零部件不符合规格要求，原材料是否搬运得当等；（4）与机器相关的因素：机器质量是否完好，维修是否得当等。三、质量成本管理质量成本质量水平预防与检验成本内部与外部失败成本最佳质量水平质量成本曲线最低质量成本3、边际分析法三、质量成本管理质量水平质量成本曲线质量成本改进区域:失败成本70%预防成本10%最佳区域:质量过剩区域:失败成本=50%预防成本=10%失败成本40%预防成本50%4、阶段分析法三、质量成本管理（三）质量成本控制程序1、建立质量成本管理组织体系以上海某电子设备有限公司为例财务部：负责归集、核算、汇总各部门的质量成本数据，并编制质量成本月报表；每月会同品保部对质量成本进行分析，及时向领导和有关部门提供分析报告和有关资料。品保部：每月根据要求提供本部门的有关质量成本数据，定期上报财务部；负责对质量成本进行综合分析；根据质量成本综合分析结果，制订相应的质量成本改进措施，送有关责任部门实施。其他部门：每月根据要求提供本部门的有关质量成本数据，定期上报财务部。三、质量成本管理2、对质量成本进行规划⑴分析企业的质量状况和质量成本状况，明确质量成本控制的工作重点；⑵制定、分析和选择质量措施方案；⑶制订质量成本计划，每月财务部编制上月《质量成本月报表》，质量成本计划应与企业业务计划相协调，并成为业务计划的一部分；三、质量成本管理3、实行质量成本分级归口管理，加强日常控制•技术部门应该对产品设计和生产工艺设计等方面的质量和成本指标负责。•供应部门应该对所采购的材料、零部件的质量给予高度关注。•生产部门应严格按照产品生产流程进行加工，减少生产过程中的不合格品。•销售部门应该告知顾客产品的正确使用方法，减少顾客使用不当增加的维护成本。•售后服务部门在控制维修服务成本的同时，还应该注意收集顾客在使用企业产品的过程中所发现的质量问题，并及时反馈络公司的有关部门，以便企业采取质量控制措施。三、质量成本管理4、加强质量成本的考核⑴质量成本数据的归集各职能部门每月月初将上月质量成本各种费用的情况归集汇总，填写《质量成本部门统计表》送交财务部。品保部在每月月初将上月的《报废明细表》送交财务部。生产部在每月月初将上月的《返工明细表》送交财务部。三、质量成本管理⑵质量成本的核算与分析每月财务部对各部门的质量成本数据进行统计、核算，编制《质量成本月报表》，并和品保部共同进行质量成本分析，编制《质量成本分析报告》。分析内容包括：各种成本的趋势、质量成本关键因素分析及质量成本控制的重点。由品保部找出每个月造成内、外部损失的主要原因，寻找改进的区域和措施，提出改进要求。《质量成本分析报告》经财务部和品保部负责人签字后，上报总经理。三、质量成本管理谢谢！