海外工程项目税务筹划与风险管理

海外工程承包项目税务筹划与风险管理2014年8月©2010DeloitteLLP.Allrightsreserved.2目录一、海外工程承包的重点考虑因素和税务风险防范二、海外工程承包的模式三、海外工程承包的税务管理v项目招投标阶段的税务管理v项目商业谈判阶段的税务管理v项目启动阶段的税务管理v项目运营阶段的税务管理四、德勤的服务和经验海外工程承包的重点考虑因素3中国企业“走出去”税收筹划供应链管理投资架构融资模式税务风险管理尽职调查全球税收监控体系税收协定情报交换常设机构股息、利息、特许权使用费当地税收税收优惠税率、税种转让定价征税方式资本弱化转让定价基准分析中国税收居民企业税收抵免、饶让受控外国公司©2010DeloitteLLP.Allrightsreserved.反避税条款个人所得税税负平衡计划©2010DeloitteLLP.Allrightsreserved.4海外工程承包的税务风险防范由于海外工程承包所涉及的税务因素较为复杂，税务风险也随之提高。企业不仅要在组织架构和运作模式的设计上考虑税务风险的防范，还需要在未来实际运营中关注日常的税务管理，合理应对各地税务机关的质疑和稽查。海外工程承包应当主要从以下方面防范税务风险：项目所在地的税务风险§不了解当地税收制度和征管方式§总部与海外机构沟通不畅，无法及时掌握当地的税务事项§当地运营人员在经营决策、签订合同等方面没有考虑税务问题§当地主管税务官员不执行该国税法或税收协定，或不认同企业的税务处理§当地税务机关不认同企业的税务处理，要求进行调整中国税务风险§“居民企业”制度§“受控外国公司”制度§“境外所得税抵免”制度§“一般反避税条款”制度©2010DeloitteLLP.Allrightsreserved.项目所在地的税务风险§不了解当地税收制度和征管方式•对当地的税收制度和国际税收体系缺乏了解，对征管严格程度估计不足•某中国企业的卢旺达公司在日常运营中没有及时整理税务资料，税务机关突击审计时发现上一季度的纳税申报无法提供准确明晰的文件和数据支持，结果财务经理被监禁§总部与海外机构沟通不畅，无法及时掌握当地的税务事项•缺乏海外财务税收管理人才，没有专人负责税务工作，没有定期向总部汇报•海外财税人员培训体系不完整•总部没有及时向海外机构进行指导，或者当地财税人员漠视公司内部的税务文件、指导意见，未按照总部的规定去执行税务处理•当地财税人员对于新的、不明确的涉税事项，没有咨询主管税务机关的意见，也没有向领导请示，而是自作主张，导致操作严重失误、给企业造成严重的经济损失时才与总部沟通海外工程承包的税务风险防范©2010DeloitteLLP.Allrightsreserved.项目所在地的税务风险§当地运营人员在经营决策、签订合同等方面没有考虑税务问题•没有意识到经营决策的税务影响§当地主管税务官员不执行该国税法或税收协定•中国公司在投资东道国的子公司账上列支的成本费用拥有完整的合同与合法的票据，按照当地税法规定允许扣除，但当地税务机关要求进行纳税调整，补缴公司所得税。•当地税务机关不承认中国公司提供的中国居民证明，不允许当地项目公司在汇出股息、利息、特许权使用费时适用中国与当地的税收协定中规定的较低预提税税率。§当地税务机关不认同企业的税务处理，要求进行调整•中国企业在中国境内提供设计和咨询服务，没有在境外客户所在地提供服务，因此取得收入只缴纳了当地的预提所得税。但是当地税务机关不同意该税务处理，要求中国企业按照较高的核定利润率在当地缴纳公司所得税。•中国公司的迪拜子公司对阿尔及利亚公司出租设备，收取租金。阿尔及利亚税务机关认为迪拜公司没有商业实质，不同意租金在税前扣除。海外工程承包的税务风险防范©2010DeloitteLLP.Allrightsreserved.7海外工程承包的税务风险防范中国税务风险§“居民企业”•中国企业在境外设立的子公司，如果实际管理机构在中国境内，可能会被认定为中国居民企业，其全球收入均需缴纳25％中国企业所得税。§“受控外国公司”•中国居民企业设立和控制的外国公司，实际税负低于12.5%，留存大量利润又没有合理商业理由的，就可能被认定为“受控外国公司”，其归属于中国居民企业的利润需要计入该中国居民企业的当期收入，缴纳中国企业所得税。•中国企业在开曼、英属维尔京群岛等地设立的公司非常可能被认定为“受控外国公司”。§“境外所得税抵免”•中国企业从境外取得的收入（例如直接从事工程承包的收入、项目公司汇回的利润）均需缴纳25％中国企业所得税，但可以在一定限额内抵免已经缴纳的境外所得税。•很多中国企业在境外没有取得合格的完税凭证，或者计算不清境外所得税的金额，结果无法抵扣境外所得税，需要全额补缴中国所得税。©2010DeloitteLLP.Allrightsreserved.8海外工程承包的税务风险防范中国税务风险§“一般反避税条款”制度•税务机关可以对可能存在以下避税安排的企业，启动一般反避税调查：（1）滥用税收优惠；（2）滥用税收协定；（3）滥用公司组织形式；（4）利用避税港避税；（5）其他不具有合理商业目的的安排。•在审核企业是否存在避税安排时，税务机关会按照实质重于形式的原则，综合考虑以下内容：（一）安排的形式和实质；（二）安排订立的时间和执行期间；（三）安排实现的方式；（四）安排各个步骤或组成部分之间的联系；（五）安排涉及各方财务状况的变化；（六）安排的税收结果。•企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。©2010DeloitteLLP.Allrightsreserved.9海外工程承包的税务风险防范中国税务风险§“一般反避税条款”制度•税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。如果企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内进行纳税调整。•税务机关会按照经济实质对企业的避税安排重新定性，取消企业从避税安排中获得的税收利益。对于没有经济实质的企业，特别是设在避税港，并导致其关联方或非关联方避税的企业，可在税收上否定该企业的存在。©2010DeloitteLLP.Allrightsreserved.10海外工程承包的模式设计－采购－施工（EPC）总承包商分公司、项目部、办事处（在当地构成“常设机构”）项目公司建造－移交（BT）总承包商项目部、办事处（在当地构成“常设机构”）项目公司建造－经营－移交（BOT）总承包商项目部、办事处（在当地构成“常设机构”）项目公司（在当地设立公司）经营主体项目公司©2010DeloitteLLP.Allrightsreserved.v项目招投标阶段的税务管理v项目商业谈判阶段的税务管理v项目启动阶段的税务管理v项目运营阶段的税务管理海外工程承包的税务管理©2010DeloitteLLP.Allrightsreserved.项目招投标阶段的税务管理项目招投标阶段的税务管理§了解项目所在地的税制§了解中国的相关税务规定§了解项目具体要求及其对税负的影响§计算工程应纳的税收，并在投标作价时予以详细考虑§了解并申请项目所在地的相关税收优惠政策§了解可能存在的税收筹划空间及其可能性，综合考虑后调整投标作价，增强其竞争力12©2010DeloitteLLP.Allrightsreserved.了解项目所在地的税制由于各国的税收制度不同，承包商必须研究和熟悉所在国及我国的税法和条例，在依法纳税的同时，保证利润的最大化。§所得税如果不在当地设立子公司，多数国家规定工程承包超过一定时间才需要在当地缴纳所得税（中国和大多数国家签订的税收协定都以6个月为限）。但某些国家规定，只要外国企业在当地承包工程，就需要缴纳所得税。征税方法：核定法（按合同总额一定比例征税）或实际利润法（按收入减成本费用后的实际利润征税）。如果在当地设立子公司，通常按实际利润征税。注意成本费用需要提供充分的证明材料，尤其是关联企业的费用。§流转税：通常有营业税、增值税等。§财产税：有固定资产税、房产税、地产税等。§海关税：包括进出口关税、进口环节增值税等。§合同税：有些国家规定对承包合同一定比例征收合同税。§印花税：合同、证照等通常都需要缴纳印花税。§杂项税：国家或地方政府可能以各种名目征收的各种手续费，或者用摊派名义征收的各项服务设施的费用等。13了解项目所在地的税制越南案例总承包商采购、分包EPC合同中国境内中国境外越南所得税方式一§按合同金额2％计算所得税§由发包方代扣代缴§承包商不采用越南会计准则，或采用简化版的越南会计准则方式二§按实际利润25％计算所得税§承包方自行缴纳§承包方采用完整的越南会计准则，并需要提供审计报告业主/发包方境内外供应商、分包商越南增值税方式一§按合同金额3％计算增值税§由发包方代扣代缴方式二§按常规方法计算，销项可以抵进项§税率0％、5％或10％§承包方自行缴纳©2010DeloitteLLP.Allrightsreserved.14©2010DeloitteLLP.Allrightsreserved.了解中国的相关税务规定中国的税收制度也会对企业海外承包工程产生影响§所得税中国企业从事海外工程承包，取得收入需要缴纳中国企业所得税，但可以在一定限额内抵免境外已经缴纳的所得税（我们将在后面的讨论中详细说明境外所得税抵免的规定）如果海外工程项目在当地免税（例如政府项目），但中国与当地没有签订税收协定（或者签了税收协定但没有“饶让”条款），就很可能要在中国补交25%所得税§营业税营业税新规定：服务提供方和接受方在中国境内，都需要缴纳营业税境外建筑业劳务可免征营业税，但设计、监督管理等劳务仍需缴纳营业税如果境外建筑业劳务（施工）和设计、监督管理包含在单一合同中，存在免税劳务和应税劳务金额划分不清的问题§增值税出口货物和自用旧设备可申请出口退税外购旧设备出口免税但不退税§印花税总分包合同、贷款合同、购销合同等，即使在境外签订，如果带入境内使用，也需要缴纳印花税15©2010DeloitteLLP.Allrightsreserved.中国印度中国公司（总承包商）企业所得税§按实际利润的25％计算缴纳§印度免税的工程项目也需要回国补缴企业所得税印度所得税抵免§在中国企业所得税的限额内允许抵免已缴纳的印度所得税§需要提供印度完税凭证§应按照中国会计准则和税务规定准确核算收入和成本费用总包合同印度业主/发包方了解中国的相关税务规定增值税§海外工程承包项下的设备和货物出口可以申请退税营业税§印度的建筑业劳务可免征营业税，但设计、监督管理等劳务仍需缴纳5%营业税。§对境外合作方支付的佣金需缴纳5%营业税。印度合作方佣金：5%营业税印度案例16©2010DeloitteLLP.Allrightsreserved.中国境内中国境外了解项目具体要求及其对税负的影响EPC（设计－采购－施工）模式§总承包商、分包商在当地取得收入，通常按“工程承包收入”缴纳所得税总承包商EPC合同采购、分包境内外供应商、分包商业主/发包方BT（建造－转让）、BOT（建造－运营－转让）模式§总承包商将工程项目转让给业主，很可能按“资产转让所得”缴纳所得税§如果总承包商取得运营收入，很可能按“经营利润”缴纳所得税中国境内中国境外业主/发包方总承包商BT合同采购、分包境内外供应商、分包商BOT合同17©2010DeloitteLLP.Allrightsreserved.计算工程应纳的税收，并在投标作价时予以详细考虑工程项目的所得税123456789收入成本费用税前利润=[1]-[2]所得税税率企业所得税=[3]×[4]税后利润=[3]-[5]预提所得税税率预提所得税=[6]×[7]分配到中国的税后利