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13金融资产长江大学·管理学院INVESTMENTSChapter4级会计学中IntermediateAccounting21、掌握金融资产的分类；2、掌握金融资产初始计量的核算；3、掌握采用实际利率法确定金融资产摊余成本的方法；4、掌握各类金融资产后续计量的核算；5、掌握不同类金融资产转换的核算；6、掌握金融资产减值损失的核算。学习目的与要求级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3重点交易性金融资产的计量与核算；持有至到期投资的计量与核算；可供出售金融资产的计量与核算；难点持有至到期投资的计量与核算；教学重点与难点级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting4概述1、金融资产金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证。（供理解参考）金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。2、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意变更或重分类。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting5第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、概述1、分类——交易性金融资产——直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2、交易性金融资产确认（满足以下3个条件之一即可）（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。如以赚取差价为目的购入的股票、债券和基金等。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（即使组合中某个组成项目持有的期限稍长也不受影响）（3）属于衍生工具。（但是，被指定为有效套期工具的衍生工具除外。）6补充资料1：衍生金融工具衍生金融工具是在传统金融工具基础上发展起来的新型金融工具。衍生金融工具,指具有以下全部特征的金融工具:(一)其价值随特定利率､金融工具价格､商品价格､汇率､价格指数､费率指数､信用等级､信用指数或类似变量的变动而变动;（价值随某一变量的变动而变动）(二)不要求初始净投资,或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比,要求很少的初始净投资;(三)在未来某一日期结算｡衍生金融工具包括远期合同､期货合同､互换和期权,以及具有上述工具中一种或多种特征的混合工具｡非衍生金融工具包括货币、债券、可转换债券、股票等等。7补充资料2：套期保值套期保值就是对现货保值。简单地说，就是在现货市场买进（或卖出）商品的同时，在期货市场卖出（或买进）相同数量的同种商品，这样当市场价格出现波动时，一个市场上的亏损可以通过另一个市场上的赢利来补偿。例：某粮油公司于2006年1月在现货市场上预销10000吨大豆,2006年5月交货，预销价是2800元/吨。该公司担心交货时大豆价格会上涨而不能保证实际利润甚至亏损,于是就在期货市场上买进10000吨大豆期货合约，价格是2850元/吨。到5月份交货时,大豆价格果然上涨到3200元/吨，每吨比预销价高400元,现货每吨亏损400元。由于现货和期货受同一经济因素的影响，二者价格具有趋同性,这时期货价格也上涨到3250元/吨，该公司以3250元/吨的价格卖出原来买进的全部合约，经过对冲，期货每吨盈利400元,这样现货与期货的盈亏抵销，这就保障了边际利润的实现，避免了价格波动带来的风险。套期保值的方法还有卖期保值、综合套期保值等多种。8补充资料3：远期合同与期货合同远期合约是指交易双方约定在未来的某一确定时间，按照事先商定的价格（如汇率、利率或股票价格等），以预先确定的方式买卖一定数量的某种标的物的合约。其中合约中规定在将来买入标的物的一方称为买方（或多头），在将来卖出标的物的一方称为卖方（或空头）。合约中规定的未来买卖标的物的价格称为交割价格。在合约签订的时刻，所选择的交割价格应该使得远期合约的价值对双方都为零，否则就存在套利机会。这意味着无需成本就可以处于远期合约的多头或空头状态。远期合约是一种非标准化的合约，它不在规范的交易所内交易，通常在两个金融机构之间或金融机构与其公司客户之间签署该合约。在签订合约之前，双方可以就交割地点、交割时间、交割价格、合约规模等细节进行谈判，以便尽量满足双方的需求，因此具有较大的灵活性期货合约是指买卖双方签订的一份合法的有约束力的购销合约，它规定以事先约定好的价格在未来特定的时间内交割一定数量的标的物并支付货款。期货交易是在专门的期货交易所内进行交易,流动性更好.期货是标准化的合约,这是它与远期合约最主要区别.9补充资料4：互换和期权期权是指在未来一定时期可以买卖某种商品或财产的权利。买方为了获得这种权利，必须向卖方支付一定的费用（期权价格）。期权的买方拥有在未来一段时间内或未来某一个特定日期，以事先规定好的价格向卖方购买或出售一定数量的某种商品的权利。但不负有必须买进或卖出的义务，而卖方只有义务没有权利。期权交易事实上就是这种权利的交易。互换：是指互换双方达成协议并在一定的期限内转换成彼此货币种类、利率基础及其他金融资产的一种交易。补充资料5：金融负债简单的讲，金融负债是需要支付利息的负债。如短期借款、长期借款、应付债券等。103、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产确认（满足以下条件之一即可）（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（2）企业基于风险管理、战略投资需要等将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。11二、交易性金融资产的确认1、初始确认当企业成为金融工具合同的一方时，应当确认金融资产或金融负债。如果确认为金融资产，且该资产同时符合划分为交易性金融资产的规定，则应将其确认为交易性金融资产。（一旦确认为交易性金融资产，则不得变更其性质。）2、终止确认交易性金融资产终止确认是指将该交易性金融资产从企业的账户和资产负债表中予以转销。当收取某项交易性金融资产现金流量的合同权利终止时，或者某一交易性金融资产已经转移，且这种转移符合第23号准则规定的金融资产终止确认条件时，企业应该终止该项交易性金融资产的确认。12三、交易性金融资产的计量1、公允价值（温习）公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的确认条件：（1）如果存在活跃市场，则活跃市场中的公开市场报价是公允价值最好的证据，应用做计量的基础。（2）如果金融工具不存在活跃市场，企业应当采用估值技术确定其公允价值。该估计应基于该环境下可以得到的最好信息。2、交易性金融资产计量的要点★★（1）交易性金融资产在初始确认和后续计量时都采用公允价值；（2）交易成本在初始确认时，直接计入当期损益；（3）持有期间公允价值变动形成的利得和损失，应当计入当期损益。13四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理1、科目设置交易性金融资产——成本（初始计量）——公允价值变动（后续计量）2、核算（1）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（2）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利或利息×持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益14（3）资产负债表日公允价值变动①公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益②公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（4）出售交易性金融资产借：银行存款等（按实际收到的金额）贷：交易性金融资产（按账面余额，包括所有明细账）（借或贷:）投资收益（差额）同时，借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益（或相反分录）举例：P97例6—1。例3－1，3－2.doc15练习：5-1A企业于03年2月20日购入下列股票，并将其划分为交易性金融资产管理：（金额单位：元）项目股数（股）每股单价税费投资成本青岛啤酒100007.2840073200一汽金杯150006.0555091300五粮液1200059.604000719200合计4950883700要求：对以上交易做出会计处理。165-2某公司2007年在证券市场买入A上市公司的股票，并将其划分为交易性金融资产管理，具体交易价格如下：（1）11月25日，以每股3元的价格购入10万股，支付交易费用3000元。（2）12月31日，该股票的价格为每股4元。（3）2008年5月3日，收到A上市公司发放的现金股利1万元。（4）2008年6月1日，以每股4.2元的价格将所有A公司股票出售。要求：对以上交易做出会计处理。（金额单位：万元）17解析：练习5－1借：交易性金融资产——成本（股票：青岛啤酒）72800——成本（股票：一汽金杯）90750——成本（股票：五粮液）715200投资收益4950贷：银行存款883700练习5－2（1）2007年11月25日购入股票时：（金额单位：万元）借：交易性金融资产——成本（A股票）30投资收益0.3贷：银行存款30.318（2）2007年12月31日，股票价格上涨：借：交易性金融资产——公允价值变动10贷：公允价值变动损益10假设当年公允价值变动损益无其他发生额，则在12月31日将其余额转入本年利润：借：公允价值变动损益10贷：本年利润10（3）2008年5月3日，收到现金股利：【借：应收股利1贷：投资收益1】借：银行存款1贷：应收股利1（4）2008年6月1日，将上述股票出售：借：银行存款42贷：交易性金融资产——成本（A股票）30交易性金融资产——公允价值变动10投资收益219五、交易性金融资产的披露（了解）1、企业应在报表附注中披露与金融工具有关的信息，包括信用风险、流动性风险和市场风险三大类别的信息和其他相关信息两类。其他相关信息主要包括：相关的重要会计政策和计量基础，各类金融资产或金融负债的账面价值，与重分类、金融资产转移、担保、减值、违约借款、套期保值、公允价值、收入、费用、利得或损失相关的信息等。2、企业没有必要完全按照准则要求逐一披露，因为每个企业有其自身特点，涉及金融工具的程度也不一致，所以企业应该根据自身实际情况，结合准则要求，根据重要性原则及成本效益原则进行适度信息披露。20第二节持有至到期投资一、概述1、定义持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。（——长期债权投资）判断资产属于持有至到期投资的条件：（1）到期日固定、回收金额固定或可确定（2）有明显意图持有至到期（3）有能力持有至到期：企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。21一、概述（续）2、不属于持有至到期投资的非衍生金融资产：（1）初始计量时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产。（2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。（3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。22一、概述（续）3、到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响（1）期前处置或重分类通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。（2）如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类部分）重分类为可