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中级财务会计主讲陈明坤Email:cmkun@163.com一、非流动负债概述（一）概念非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。（二）内容主要包括长期借款、应付债券、和长期应付款等。（三）特征1、偿还期限较长2、债务金额较大3、借款费用较高4、偿还方式灵活（四）确认与计价：按实际发生额入账彭晓洁版权所有二、长期借款（简单介绍，见教材）彭晓洁版权所有三、应付债券（重点与难点）（一）概述1发行方式：面值（平价）/溢价/折价2计量初始计量：买价+相关税费后续计量：摊余成本（实际利率法摊销）3注意（1）发行债券过程中发行费用和利息收入应调整发行成本（2）每期计算应付利息时应分摊债券发行溢折价（3）到期一次还本付息的利息应计入应付债券的账面价值（二）科目设置1、到期一次还本付息应付债券（面值、利息调整、应计利息）2、分期付息，到期还本应付债券（面值、利息调整）应付利息（三）账务处理：1、发行时借银行存款(实际收款额)贷应付债券——面值借或贷应付债券——利息调整2、计息时(资产负债表日)（1）分期付息、到期一次还本借在建工程/制造费用/财务费用/研发支出（由实际利率和摊余成本计算确定）贷应付利息（由票面利率和面值计算确定）借或贷应付债券——利息调整（2）一次还本付息借在建工程/制造费用/财务费用/研发支出（由实际利率和摊余成本计算确定）贷应付债券——应计利息（由票面利率和面值计算确定）借或贷应付债券——利息调整3、支付债券本息(1)分期付息、到期一次还本借：应付债券——面值应付利息（最后一期利息）贷：银行存款（2）一次还本付息借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款案例宏达公司经批准于2007年1月1日发行三年期公司债券600000元，票面利率为12%，每半年付息一次，发行价格为573400.6元，发行费用为2000元。经测算债券发行时实际利率为14%。要求：做有关会计分录。07.1.1借：银行存款571400.6应付债券——利息调整28599.4贷：应付债券——面值60000007.6.30，即资产负债表日，采用实际利率法计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用期次期初摊余成本①实际利息支出②应付未付利息③利息调整④期末摊余成本⑤0571400.6007.6.30571400.6039998.04360003998.04575398.6407.12.31575398.6440277.90360004277.9579676.5408.6.30579676.5440577.36360004577.36584253.9008.12.31584253.9040897.77360004897.77589151.6709.6.30589151.6741240.62360005240.62594392.2909.6.30594392.2941607.7136000+6000005607.710其中：②=①×7%；③=面值×6%；④=②—③；⑤=①+④；①=上期的⑤借：财务费用39998.04贷：应付利息36000应付债券——利息调整3998.04以后每半年均应作上述会计分录，只是金额不同而已。09.12.31借：应付债券——面值600000财务费用41607.71贷：银行存款636000应付债券——利息调整5607.71练习2007年l2月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券l0000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：10000000×0.7835+10000000×6%×4.3295=10432700（元）答案首先：甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用如表1所示。表1：债券利息调整表计息日期票面利息实际利息利息调整未调整余额账面价值①②=⑤×5%③=②—①④=④+③⑤=⑤+③2007.12.31432700104327002008.12.31600000521635-78365354335103543352009.12.31600000517716.75-2283.25272051.7510272051.752010.12.31600000513602.59-86397.41185654.3410185654.342011.12.31600000509282.72-90717.2894937.0610094937.062012.12.31600000505062.94-94937.06010000000合计30000002567300-432700----注：505062.94＝600000-94937.06（倒挤）根据表1的资料，甲公司的账务处理如下：（1）2007年12月31日发行债券借：银行存款10432700贷：应付债券——面值10000000——利息调整432700（2）2008年末利息调整借：财务费用521635应付债券——利息调整78365贷：应付利息600000（3）2009年末利息调整借：财务费用517716.75应付债券——利息调整82283.25贷：应付利息600000（4）2010年末利息调整借：财务费用513602.59应付债券——利息调整86397.41贷：应付利息600000（5）2011年末利息调整借：财务费用509282.72应付债券——利息调整90717.28贷：应付利息600000（6）2012年末还本付息借：财务费用505062.94应付债券——利息调整94937.06贷：应付利息600000借：应付债券——面值10000000贷：银行存款10000000彭晓洁版权所有四、其他非流动负债（简单介绍）1长期应付款2专项应付款3递延所得税负债五、预计负债与或有负债1或有事项的内容：见教材第273页2预计负债确认条件：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。彭晓洁版权所有计量：初始计量：应按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行。所需支出存在一个连续范围，按该范围内的中间值确定；涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定；后续计量：资产负债表日需对预计负债账面价值复核，不能真实反映当前最佳估计数的应进行调整。【例题】见教材彭晓洁版权所有3或有负债与或有资产或有负债：是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有资产：是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。企业不应当确认为负债和资产，按规定披露。彭晓洁版权所有（一）概述1、借款费用的含义是指企业因借入资金所付出的代价，包括：利息利息调整(溢、折价的摊销)辅助费用因外币借款而发生的汇兑损益六、借款费用核算（重点与难点）彭晓洁版权所有2、确定资本化的资产范围（确认）指符合资本化条件的资产。即需要经过相当长时间（≥1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。专门借款：为构建或生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，且订有标明该用途的借款合同。一般借款：上述以外的其他借款。彭晓洁版权所有3、资本化期间的确定开始：资产支出已经发生/借款费用已经发生/实质上的购建或者生产活动已经开始。暂停：发生非正常中断，且中断时间连续≥3个月。停止：符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时。非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况彭晓洁版权所有4、资本化金额的确定（计量）注意：每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（1）利息专门借款：（一定要符合资本化期间的规定）专门借款当期实际发生的利息费用减去：存款利息收入或者短期投资收益一般借款：应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数注意：指会计期间涵盖的天数（月份）彭晓洁版权所有（2）利息调整（溢、折价的摊销）按实际利率法确定每一会计期间应摊销的溢价或者折价金额，调整每期利息金额（3）辅助费用专门借款发生的辅助费用达到预定可使用状态之前发生的予以资本化/之后发生的确认为费用一般借款发生的辅助费用在发生时确认为费用（4）汇兑差额在资本化期间发生的，应予以资本化案例M公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：20×7年1月1日，支出3000万元，20×7年7月1日，支出6000万元，累计支出9000万元，20×8年1月1日，支出2000万元，累计支出11000万元M公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8％，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：20×6年12月1日从B银行长期借款2000万元，到期日为20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。20×6年7月1日发行公司债券1亿元，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券的交易性金融资产，假定交易性金融资产月收益率为0.5%。(假定全年按360天计)要求：（1）计算专门借款和一般借款利息资本化金额（2）20×7年、20×8年利息资本化金额（3）20×7年、20×8年利息总额、费用化金额（4）20×7年、20×8年有关借款费用的会计分录。1、专门借款和一般借款利息资本化金额（1）计算专门借款利息资本化金额20×7年专门借款利息资本化金额=4000×8%—1000×0.5%×6=290万元20×8年专门借款利息资本化金额=4000×8%×180/360=160万元（2）计算一般借款利息资本化金额一般借款资本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=920/12000=7.67%07年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=[（3000+6000）—4000]×180/360=2500万元07年一般借款利息资本化金额=2500×7.67%=191.75万元08年占用了一般借款资金的资产支出加权平均＝（5000+2000）×180/360=3500万元20×8年一般借款利息资本化金额=3500×7.67%=268.45万元2、20×7年、20×8年利息资本化金额20×7年利息资本化金额=290＋191.75=481.75万元20×8年利息资本化金额=160＋268.45=428.45万元。3、20×7年、20×8年利息总额、费用化金额20×7年：利息总额=4000×8%—1000×0.5%×6+920=1210费用化金额=1210—481.75=729.2520×8年：利息总额=4000×8%+920=1240费用化金额=1240–428.45=729.554、会计分录20×7年：借：在建工程481.75财务费用729.25贷：应付利息121020×8年：借：在建工程428.45财务费用729.55贷：应付利息1240练习西海公司为建造一栋办公楼，于2008年12月1日借入期限为三年，本金为1000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，西海公司有一般借款200万元，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2010年6月30日到期。工程采用出包方式，2009年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；