第三章应收及预付款项的核算

教学内容第一节应收票据的核算第二节应收账款的核算第三节预付账款及其他应收款的核算第四节坏账损失的核算应收票据贴现的计算及核算应收账款采用总价法、净价法下的核算应收款项减值（坏账）的核算教学重点第一节应收票据的核算一、应收票据概述是指应收商业汇票1、分类按是否计息按承兑人不同按是否带有追索权持票人行使追索权，有可能对转让人带来负债（或有负债）。影响因素：债务人的还款能力；汇票的种类一、应收票据概述2、计价（面值或现值）取得时点，按面值计价期末（年末）资产负债表中的金额，按面值+应收利息（也即现值）披露。3、到期日的计算——根据票据的有效期限确定（1）按月表示：对日计算，但月尾除外。（2）按天数表示：算头不算尾或算尾不算头二、应收票据一般业务的核算（一）账户设置：“应收票据”（汇票面值）“财务费用”（汇票利息）（二）核算方法1、取得时2、年末计提利息：借：应收利息（或应收票据）贷：财务费用3、汇票到期时不带息汇票：借：银行存款（或应收账款）贷：应收票据（面值）带息票据到期借：银行存款（或应收账款）贷：应收票据（面值）财务费用（未计提）应收利息（已计提）计算汇票利息时注意：举例：2009年4月30日企业销售产品一批，价款20000元，税金3400元；收到当日签发的商业汇票一张，面值23400元，票面利率6％，有效期4个月。要求：（1）计算汇票的到期价值；（2）作出收到商业汇票、汇票到期收回款项的会计分录；（3）作出汇票到期不能收到款项的会计分录。解（1）计算汇票利息＝23400×4×6％/12＝468元汇票到期价值＝23400+468＝23868元（2）借:应收票据23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400汇票到期收回款项借：银行存款23868贷：应收票据23400财务费用468汇票到期不能收回款项借：应收账款23868贷：应收票据23400财务费用4684、转让时借：原材料等（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据（面值）银行存款（差额）财务费用（应计未计利息）例：企业2009年6月1日取得应收票据（不带息），面值1000万元，6个月期限；11月1日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款1000万元，增值税170万元，差额部分通过银行支付。三、应收票据贴现的核算（一）贴现的概念注意：持有人（债权人）、未到期商业汇票、银行支付贴现金额，属于资金融通行为（二）贴现的计算注意：贴现期的计算（三）贴现的账务处理•区分贴现企业是否被追索？1、贴现企业不被追索（银行承兑汇票）借：银行存款（贴现净额）财务费用（可能在贷方）贷:应收票据（面值）2、贴现企业被追索（商业承兑汇票）付款人（有钱、无钱）银行贴现企业（1）贴现（3）银行未收到款项，退票并索回汇票款（2）汇票到期，银行向付款人收款贴现时（不终止确认应收票据）借：银行存款财务费用贷：短期借款到期日（1）付款人能支付款项，贴现企业不被追索，终止确认商业汇票借：短期借款贷：应收票据（2）付款人不能支付款项，贴现企业被追索，终止确认商业汇票借：应收账款贷：应收票据同时，向银行支付汇票款借：短期借款贷：银行存款例1、A公司于2010年4月15日销售商品一批，收到购货单位签发并承兑的银行承兑汇票一份，面值为60000元（其中价款51282.05元，税金8717.95元），期限为180天（到期日10月12日），票面利率为6％。6月10日，A公司持该票据向银行申请贴现，贴现率为8％。要求:(1)计算贴现净额（2）作出收到汇票、票据贴现的会计分录学以致用到期价值＝60000+60000×6％×180÷360＝61800元贴现利息＝61800×8％×（180－56）÷360＝1702.93元贴现净额＝61800－1702.93＝60097.07元参考答案销售时收到汇票借:应收票据60000贷：主营业务收入51282.05应交税费——应交增值税（销项税额）8717.95收到贴现款时借：银行存款60097.07贷:应收票据60000财务费用97.07例2：A企业2009年1月1日取得应收票据，面值3000万元，6个月期限；2009年4月1日企业以附追索权方式将该商业汇票贴现，贴现利息25万元，当日收到2975万元存入银行。7月1日，付款人无力支付商业汇票款，银行退回商业汇票并从A企业存款账户中扣收汇票款。要求：编制会计分录。2009年1月1日借：应收票据3000万贷：主营业务收入等科目3000万4月1日，贴现借：银行存款2975万财务费用25万贷：短期借款3000万7月1日借：短期借款3000万贷：银行存款3000万借：应收账款3000万贷：应收票据30000万第二节应收账款的核算一、应收账款的确认与计价主要是因赊销而引起入账时间：收入实现的时间入账金额＝实际发生额（包括：售价、增值税、代垫费用）销售折扣对应收账款入账金额的影响商业折扣与现金折扣的比较折扣方式特点入帐金额商业折扣（1）在销售业务发生时产生；（2）目的是扩大销售量（一种促销手段）；（3）折扣金额与购进数量的多少有关。净价法,即全部价款—商业折扣金额现金折扣（1）由赊销方式引起；（2）目的是为了及时收回款项；（3）折扣数额与购货单位付款时间和折扣条件有关。总价法(我国采用)净价法某企业2010年7月2日以赊销方式销售产品20000元（不含税），增值税率17％，商业折扣条件为10%，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。购货方于7月20日付款，要求计算应收帐款的入帐金额和实际收回金额。（现金折扣以不含税金额计算）牛刀小试二、应收账款的核算（一）账户设置“应收账款”“主营业务收入”“应交税费”——应交增值税（销项税）“财务费用”（核算现金折扣）（二）核算举例（1）某企业向甲公司销售一批商品，售价金额20000元，商业折扣10%，增值税率17%，货款未收。借：应收帐款——甲公司21060贷：主营业务收入18000应交税费——应交增值税（销项税额）3060收到货款时借：银行存款21060贷：应收帐款21060（2）某企业2010年7月2日以赊销方式销售产品20000元，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。购货方于7月20日付款，增值税率17%。2006年7月2日销售产品时借：应收帐款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）34007月20日收到货款时借：银行存款23200财务费用200贷：应收帐款23400（3）应收账款出售（将债权转让给银行，提前收取款项）收到的金额与应收账款之间的差额计入“财务费用”区分是否被追索？？例：A企业将应收B企业款项351000元出售给银行，实际收到336000元。（1）应收账款到期时，B企业无力支付，银行不能向A企业行使追索权（2）应收账款到期时，B企业无力支付，银行向A企业行使追索权。（1）不附追索权借：银行存款336000财务费用15000贷：应收账款（B企业）351000（2）附追索权出售时:借：银行存款336000财务费用15000贷：短期借款351000到期时，银行扣款借：短期借款贷：银行存款“应收账款——B企业”账户余额：351000元A企业账户无钱，银行不扣款，A企业不作处理，银行视为逾期贷款。第三节预付账款和其他应收款的核算一、预付账款的核算（一）预付账款的性质（短期债权）（二）账户设置“预付账款”（预付账款业务较多时）或“应付账款”（预付账款业务不多时）（三）核算方法1、预付货款时：借：预付账款贷：银行存款（预付额）2、收到物资时借：原材料等（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（预付额）3、结算余款多付时:借:银行存款贷：预付账款补付时：借:预付账款贷：银行存款二、其他应收款的核算其他应收款的内容核算第四节坏账损失的核算一、坏账损失（应收款项减值损失）的确认确认范围：包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等应收款项新准则规定：资产负债表日，将应收款项账面价值与未来现金流量现值相比确认。（前者＞后者时为减值）P43核算方法：直接转销法、备抵法（我国采用）资产减值损失（费用类）借贷计提坏账准备时冲减多提坏账准备时期末转入利润时二、账户设置借贷1、坏账的核销数2、多计提坏账的冲销数已计提坏账准备数（年末为坏账的应提数）不足核销坏账数坏账准备1、坏账实际计提数2、收回核销坏账数账户类别：按经济性质分类属于资产类；按用途结构分类属于备抵类。(与负债类相同)三、备抵法下坏账损失的会计处理1、坏帐准备的计提方法（估计）（1）计算应提数旧准则：账龄分析法、余额百分比法、销货百分比法等余额百分比法下应提数＝应收款项的期末余额×计提比例新准则：资产负债表日，应收款项账面价值大于未来现金流量现值的差额。（2）计算实提数=应提数±计提前“坏账准备”账户余额（贷方为－，借方为＋）例：某企业2007年末应收账款余额为140万元，预计未来现金流量现值为120万元；2008年末应收账款余额为180万元，预计未来现金流量现值为150万元。该企业2009年发生坏帐8万元，2009年末应收账款余额为160万元，预计未来现金流量现值为140万元。要求：（1）计算各年的实提数；（2）若计提比例为5‰，计算各年的实提数。按新准则各年实提数的计算2007年末实提数：140–120=20万元，“坏帐准备”账户余额20万元（贷方）2008年末实提数：（180－150）－20=10万元“坏帐准备”账户余额30万元（贷方）2009年发生坏帐8万元，年末计提前“坏帐准备”账户余额为（30－8）＝22万元（贷方）2009年末实提数：（160－140）－22=－2万元（冲减）“坏帐准备”账户余额20万元（贷方）采用余额百分比法各年实提数的计算2007年末实提数：140×5‰=0.7万元，“坏帐准备”账户余额0.7万元（贷）2008年末实提数：180×5‰－0.7=0.2万元“坏帐准备”账户余额0.9万元（贷）2009年末计提前“坏帐准备”账户余额为0.9–8＝－7.1万元（借方）2009年末实提数：160×5‰－（0.9–8）=7.9万元，“坏帐准备”账户余额0.8万元（贷）2、会计分录（1）计提时借：资产减值损失贷：坏账准备（实提数）——若冲减，则分录相反。（2）发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款等（发生数）（3）收回已核销坏账时借：应收账款等贷：坏账准备（收回数）同时：借：银行存款贷：应收账款（收回数）或：借：银行存款贷：坏账准备（收回数）例题的会计分录：2007年末计提：借：资产减值损失20万元贷：坏账准备20万元2008年年末计提：借：资产减值损失10万元贷：坏账准备10万元2009年发生坏帐借：坏账准备8万元贷：应收账款8万元2009年末计提：借：坏账准备2万元贷：资产减值损失2万元