丁朝霞-医院内部审计工作流程、内部控制审计流程相关内部控制典型案例

医院内部审计工作流程、内部控制审计流程相关内部控制典型案例丁朝霞中山大学审计处副处长大纲前言：轻轻松松学审计主要内容①内部审计工作流程（医院经济责任审计）②医院内部控制流程③相关的内部控制案例十八届三中全会有关医疗政策三个方面：1.完善合理分级诊疗模式，建立社区医生和居民契约服务关系。2.取消以药补医，理顺医药价格，建立科学补偿机制。改革医保支付方式，健全全民医保体系。3.鼓励社会办医，优先支持举办非营利性医疗机构。允许医师多点执业，允许民办医疗机构纳入医保定点范围。主要影响是：取消以药补医。建立科学补偿机制，允许医师多点执业。未来：成本管理，内部控制价值提升、绩效考核是关键。大纲前言：轻轻松松学审计主要内容①内部审计工作流程（医院经济责任审计）②医院内部控制流程③医院各种审计业务与审计报告④2013版清单计价规范基础下的工程审计十八届三中全会有关医疗政策三个方面：1.完善合理分级诊疗模式，建立社区医生和居民契约服务关系。2.取消以药补医，理顺医药价格，建立科学补偿机制。改革医保支付方式，健全全民医保体系。3.鼓励社会办医，优先支持举办非营利性医疗机构。允许医师多点执业，允许民办医疗机构纳入医保定点范围。主要影响是：取消以药补医。建立科学补偿机制，允许医师多点执业。未来：成本管理，内部控制价值提升、绩效考核是关键。医院内部审计工作流程审计学轻轻松松学审计教程大纲第1章导篇第2章审计概论第3章政府审计第4章社会审计第5章内部审计第6章财务收支审计第7章预算执行和决算审计第8章经济责任审计第9章绩效审计第10章内部控制审计第11章经济合同审计第12章建设项目全过程审计第13章物资采购审计第14章计算机审计第15章审计目标与审计范围第16章审计证据和审计工作底稿第17章审计方法第18章审计计划与初步审计策略第19章内部控制及测试与评价第20章风险评估第21章风险应对第22章审计抽样第23章审计报告第24章销售与收款循环审计第25章购货与付款循环审计第26章生产与薪酬循环审计第27章筹资与投资循环审计第28章货币资金审计第29章特殊项目审计审计基本理论其他类型审计审计程序与技术交易循环审计学习和研究审计需要从制度入手调研情况、发现管理问题、提出意见建议和解决的办法，才能从根源上解决问题。制度结果1抓阄决定由谁分粥每个人每周只能一天吃饱，就是自己分粥的那天2推选一个道德高尚人分粥贿赂，腐败3组成了3人分粥委员会和4人评选委员会两个委员会互相攻击，扯皮完时粥凉4轮流分粥，分粥的人等其他人挑完后拿剩下一碗粥为了不让自己饿肚子，尽量分得平均。快乐和气1.1审计是一项制度安排审计是一种制度安排，将对组织的经济后果产生影响。审计不仅要发现问题，更要从制度上帮忙组织解决问题，提升组织的价值。1.2.1财务三大报表三大报表的性质和特点存量：指在某一个时点上某一变量的量值，如同水池中所装的水。流量：指带有时间跨度或在一个时段上所累积变动的量，好比通过一个河段的水流量。资产负债表存量时点静态余额填列财务状况损益表流量时期动态发生额填列经营成果现金流量表流量时期动态两个报表结合填列现金流量1.2审计课程前的财务知识准备1213趣闻：桥不见了……排水与蓄水小B是某高校会计学专业的学生，正在学习经济学和会计的有关专业知识，他的中文系老同学小D来找他聊天，说起城市雨后淹水了，讲了个笑话：“下雨五分钟后，美国的马路干了，印度的路不见了，中国北京的桥不见了”。然后自己忍俊不禁地大笑不停。小B手中还捧着专业书呢，恍然大悟地说：“我终于明白什么是存量和流量了。马路干了表示没有存量了，路不见了表示有不少存量，桥不见了表示存量更多。原因是他们的排水的流量不同。同样的时间内，路干了表示流量最快，桥不见表示流量最慢……这不只说明了什么是存量和流量，还说明了两者的转换关系，同时还点明同样五分钟各自排水的多少……这个真是绝妙的例子呀，很精典很科学呀……”小D同学很惊讶地看着他在不断拍手称快，不解地说：“这个人是不是读书读多了……”14趣闻：审计报告用词透露专业与否……小B帮助审计老师批改师弟师妹的审计作业。这次的作业是撰写审计报告，他看到有个学生是这么写的：“我们接受委托，审计了XX公司2XX3年度的资产负债表、2XX3年12月31日的损益表和现金流量表……”小B觉得又熟悉又有点别扭，后来查书和分析后，小B指出了作业的问题并扣了分。审计老师在复核时不禁竖起拇指，对小B大加赞赏，说小B经得起专业的考验，作业这样写是一般人的通病，显得很不专业，一看就是外行……小B心中暗暗窃喜：“这得益于存量和流量的概念，2XX3年度的资产负债表有12份，审计到底是确认哪个时间点？2XX3年12月31日的损益表和现金流量表，一天就有这么多的损益和现金流入？不可能嘛……”1.2.1财务三大报表报表反映的内容1.2审计课程前的财务知识准备IIIIII1.2.1财务三大报表会计恒等式：资产=负债+所有者权益左边变现能力，从上到下排列，有助于管理者根据变现能力进行决策.右边按还债期限排列，有助于管理者资金安排筹措。1.2审计课程前的财务知识准备财务分析杜邦财务分析体系•评价公司赢利能力和股东权益回报水平，从财务角度评价企业绩效的一种经典方法。•基本思想：将企业净资产收益率逐级分解为多项财务比率乘积。有助于深入分析比较企业经营业绩。审计课程前的财务知识准备181.2.2财务分析财务分析主要的内容是否赚钱？收益性分析公司是否破产？安全性分析生产性是否提高？生产性分析公司是否稳步地成长？成长性分析有多少销售才合算保本？盈亏平衡性分析1.2审计课程前的财务知识准备20资产负债表健康状况损益表运动员成绩资金周转拳击盈亏棒球趣闻：财务报表与健康运动21趣闻：丈母娘选女婿22趣闻：人生的资产负债表……23在审计中，涉及两个方面的重要内容：一是重要性的判断。二是持续经营能力的判断。因此公司是否存在破产的危险，能否稳步成长，如何才能保本，这些既是管理决策的问题，又是审计判断的重要内容。1.2审计课程前的财务知识准备财务分析分析性复核（分析性程序）•案例：蓝田虚假会计报表分析审计课程前的财务知识准备资产合并母公司合并母公司应收账款8571780.393000711.6412418826.512966056.712000年度项目合并母公司母公司主营业务收入1840909605.201239574.291851429973.8435312028.082000年度项目2000年度（合并）2000年度（母公司）销售商品提供劳务收到的现金2044697379.13870355.90现金流量表期未数期初数资产负债表2000年12月31日利润表本期数上期数26疑点：2000年“销售商品、提供劳务收到的现金”20亿元，超过了本年度“主营业务收入”18亿元，而期初“应收账款”只有1200万元。应收账款怎么会如此之少？年销售收入18.4亿元，而应收账款仅857.2万元；收入18亿以现金方式收回？…………比如某部门对某商品价格控制的业绩。今年该商品1万元，明年1.5万元，涨50%，该部门开始控制；今年该商品1.5万元，明年2万元，涨33.3%，调控效果显著；今年该商品2万元，明年2.6万元，涨30%，调控已见成效；今年该商品2.6万元，明年3.3万元，涨26.9%，价格涨幅在控制内；今年该商品3.3万元，明年3.9万元，涨13%。因此有关报道说，过去5年成功遏制了该商品过快势头。你说这分析有道理吗？”什么是审计？28昭君和画师故事30王昭君的美貌——会计的真实情况画师的画册——相当于会计报表王昭君的美貌能否得到真实反映，会计信息是否真实，需要有监督和激励。审计的作用就相当于对画册进行审查，提高信息的可靠性。内部审计工作流程1.医院主要各种审计业务2.医院经济责任审计案例模拟室31医院审计业务财务审计经济责任审计预算执行与决算审计科研经费审计工程全过程跟踪审计工程决算审计工程审计修缮工程结算审计专项经费审计日常审计业务银行对账单核对实时审计预警财务收支审计内部控制审计物资采购和服务招标医用设备和库存物资采购基建项目配套设备办公用品管理审计药品盘点库存物资审计职代会报告审计合同审计系统退费审计设备效益分析试剂审计医院信息系统审计医院经济责任审计案例模拟室34医院内部审计工作流程（以医院经济责任审计为例）1.审计立项与授权2.审计准备3.初步调查4.实质性测试及详细审查5.审计发现和审计建议6.提出审计报告、审计意见与审计决定7.审计档案35一、审计的准备阶段二、审计的实施阶段三、审计的终结阶段四、审计的后续阶段相关的内容包括底稿，取证，分析，计算机运用，医院审计的主要问题及定性、审计宝典……36医院经济责任审计的准备阶段医院经济责任审计的准备是很首要的环节。“凡事预则立，不预则废”。所谓不打无准备的仗。由于医院执行的是不同于一般企业的会计制度，加之医院本身具有其特殊的行业特点，因此，开展医院审计之前的准备工作有着重要的意义。37医院经济责任审计的准备阶段有几个内容：了解医院的基本情况，上网了解行业状况；成立审计小组；拟定审计方案，开会讨论确定审计范围和审计重点；召开审计前培训会议等。38一、了解医院情况、行业状况、法律环境和监管环境1.了解医院的基本情况包括了解医院组成部分的数量及所在地点，组织架构，人员情况，医院附属产业、后勤集团，其他运营分部的性质，是否需要具备专门知识，从而配备相应专业的专家和审计人员。除了通过正规的途径向医院索取有关的文件制度等书面文件外，审计人员还可以通过浏览医院的网站获取相关的信息。比如医院的组织架构，法人单位，组织和相关人员等信息。39【案例场景】审计人员A在做审计前准备的工作时，浏览医院的网页，无意间发现了医院还有一个具有法人单位的公司，同时还有一个后勤服务部，从而发现了大量的账外收入。通过医院的新闻网页，发现医院正开展的一些新业务，但却没有在财务报表中反映。【审计宝典】借助强大的网络资源，可以帮助审计人员了解更多的医院的基本情况，甚至是通过正式途径不能了解的情况，还能够发现大量审计线索，从而发现审计问题。40【审计经验】了解医院基本情况1．组织结构。（1）部门设置与分布。例如，被审计医院是否在多个地区拥有分院或拥有多个科室等。（2）各部门职能及其业务流程。（3）管理组织机构设置是否合理，是否建立院、科两级管理责任制，是否能够满足管理工作需要，三级医院是否按规定设置总会计师。较为复杂的组织结构风险越高。（4）是否有完整的规章制度和岗位职责。（5）是否建立了科学的决策机制，“三重一大”（即重大问题决策、重要干部任免、重大项目投资决策、大额资金使用）事项是否经集体决策并按规定程序报批。412．所有权结构。了解被审计医院的所有权结构与主要所有者，识别被审计医院吸收社会资本的情况，分析他们之间的关系是否会对财务报表的合法性、公允性产生影响。3．业务活动。（1）被审计医院各项收入的来源，提供的所有医疗服务项目的名称、收费标准以及价格水平。（2）被审计医院临床检查、诊断和治疗的开展情况。（3）联盟、合营与外包情况。如是否存在加盟、合营分院，科室对外承包等情况。（4）被审计医院的地区分布与行业细分情况。如是否在全国、全省范围内设有分支机构，是否为专科医院或由不同分院提供不同的医疗服务。42（5）被审计医院是否存在自制药品的情况，其主要生产设施、仓库和办公室的地理位置；医院科室楼层分布情况以及药品等存货存放地点和数量。（6）了解被审计医院的关键客户及货物和服务的重要供应商，劳动用工安排（包括是否存在工会合同、退休金和其他退休福利或激励性奖金安排以及与劳动用工事项相关的政府法规）。如部队医院可能只对某些军种或人员提供医疗服务，这些特定人员可能是其关键客户；被审计医院的某些化验可能交由外部专业化验机构开展，该外部专业化验机构有可能是医院的重要供应商。（7）承担医疗卫生科研与教学的有关情况。（8）关联方交易。43（9）药品使