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第三章借贷记账法本章要点了解复式记账的概念理解借贷记账法的概念掌握借贷记账法的记账规则、理论依据、试算平衡掌握会计分录的要素及编制第一节记账方法记账方法，指按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术和方法。记账方法分为单式记账法和复式记账法两种。例，企业用银行存款20000元购买原材料。单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。它在记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权、债务方面发生的交易或事项，因此它是一种比较简单、不完整的记账方法。单式记账法，仅适用于单一的经济个体家庭(流水账)。现这种方法已经被淘汰，不需要掌握。复式记账法的特点1.账户设置完整，具有完善的账户体系2.对每一项经济业务都进行反映和记录3.对每一项经济业务都要反映其所涉及的所有方面4.对一定时期内的账户记录能进行综合试算平衡，以便检查账户记录的正确性。复式记账法的分类：借贷记账法、收付记账法和增减记账法。目前，世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。第二节借贷记账法一、借贷记账法的产生和发展第二节借贷记账法二、借贷记账法的基本内容记账符号——借、贷“借”、“贷”原意同债权债务有关，含“借进”、“贷出”之意，现为一种纯粹的记账符号和会计术语账户结构——左借、右贷借贷记账法的账户结构会计科目是账户的名称，经济业务最终是要根据记账凭证登记到账簿中去的，账簿是有具体化的格式的。借贷记账法下账户的一般格式（T型账户）借方账户名称（会计科目）贷方“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于会计科目的性质和结构，即会计科目所反映的经济内容，由会计科目性质决定的。根据会计恒等式记忆账户结构：资产＝负债+所有者权益本期减少额期末余额借资产类账户贷借负债类账户贷借所有者权益类账户贷期初余额本期增加额期初余额本期增加额本期增加额期初余额本期减少额本期减少额期末余额期末余额收入-费用=利润减少或转销额增加额借收入类账户贷增加额减少或转销额借费用类账户贷期末无余额期末无余额借成本类账户贷期初余额本期增加额本期减少额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额期末一般没有余额，若有余额，应在借方，表示尚未完工的在产品成本。记账口诀：借增贷减是资产，权益和它正相反。成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。损益账户要分辨，费用收入不一般。收入增加贷方看，减少借方来结转。资产增加成本增加费用增加负债增加所有者权益增加收入增加借账户名称贷会计等式(1)：资产=负债+所有者权益即：资金运用=资金来源。会计等式(2)：收入－费用=利润（或亏损）会计等式(3)：资产+费用=负债+所有者权益+收入新资产=负债+新所有者权益新所有者权益=旧所有者权益+利润=旧所有者权益+收入－费用新资产=负债+旧所有者权益+收入－费用新资产+费用=负债+旧所有者权益+收入上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及账户余额的方向，可以归纳成以下表格（表中均为一般情况）。账户借方贷方余额资产类账户↑↓借权益类账户↓↑贷成本类账户↑↓借收入类账户↓↑×费用类账户↑↓×第二节借贷记账法（三）记账规则有借必有贷、借贷必相等（四）试算平衡试算平衡分为发生额试算平衡和余额试算平衡。有借必有贷，借贷必相等：即当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方记入一个或几个会计科目的借方，另一方同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。举例说明：P75例3-1从银行提取现金2000元备用。例3-2收到外单位投资30000元，存入银行。例3-2购买原材料一批，价款4150元，其中支付现金150元，其余款项未付，材料已验收入库。例3-4以银行存款40000元偿还银行短期借款。例3-5企业与债权人（供应单位）协商并经有关部门批准，将所欠债权人的3000元债务转为资本（债权人对企业的投资）。综上，不论是资产项目之间此增彼减，还是权益项目之间此增彼减的经济业务；不论是资产项目和权益项目同时增加，还是同时减少的经济业务，采用借贷记账法时，都是有借必有贷，借贷双方金额必相等。试算平衡定义：以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对所有会计科目记录的汇总和计算，来检查各类会计账户的记录是否正确的一种方法。（1）发生额试算平衡法。根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，来判断一定时期内会计记录是否正确，即根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，来检验本期发生额记录是否正确。用公式表示为：全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法。余额试算平衡法所基于会计恒等式原理来检验本期科目记录是否正确。根据余额时间的不同，余额试算平衡又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。公式如下：全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计实务中，试算平衡是通过编制发生额及余额试算平衡表来完成的。如下表所示：发生额及余额试算平衡表会计科目（所有）期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金xxxxxxxxxxxxxxx银行存款xxxxxxxxxxxxxxx……………………………………合计AABBCC6月份发生如下六笔经济业务：（1）3日，企业购入一台设备，用银行存款30000元支付价款。（2）15日，企业向银行借款50000元，期限一年，存入银行。（3）22日，企业以银行存款20000元，偿还前欠货款。（4）26日，企业接受投资者投入的一台设备，价值80000元。（5）28日企业从银行提取现金5000元。（6）29日，经协商，将欠黄河工厂的货款10000元转作对本企业的投入资本。在编制试算平衡表时，还应注意以下几点：首先，必须保证所有会计科目的余额均已记入试算平衡表。其次，如果试算平衡表借贷不相等，肯定会计科目记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。最后，即使实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明会计科目记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。一些错记或漏记的情况是试算平衡表无法发现的。如：（1）一笔经济业务事项被重复记录；（2）漏记某项业务；（3）记错账户或借贷方向颠倒；（4）一项错误的记录正好抵消另一项错误的记录。以上方法需要通过企业会计检查方法进行检查。例（多选）借贷记账方法下的试算平衡方法有()。A．发生额试算平衡法B．总额试算平衡法C．差额试算平衡法D．余额试算平衡法【答案】AD【例题·判断题】只要实现了期初余额、本期发生额和期末余额三栏的平衡关系，就说明账户记录正确。（）答案×【例题·单选题】下列错误事项能通过试算平衡查找的有（）。A.某项经济业务未入账B.某项经济业务重复记账C.应借应贷账户中借贷方向颠倒D.应借应贷账户中金额不等答案D三、借贷记账法的应用（一）账户对应关系和对应账户指运用借贷记账法登记经济业务时，账户之间发生的应借、应贷的相互关系。某公司销售商品，取得主营业务收入300元，应交增值税（销项税额）51元，共收到现金351元。其中“主营业务收入”、“应交税费”、“库存现金”为存在对应关系的账户。三、借贷记账法的应用（二）会计分录指对发生的经济业务指明其应计入的账户名称及记入账户的方向和记账金额的一种记录。是用会计语言对经济业务进行记录。三要素：账户名称、记账方向（借、贷）、记账金额格式：借：×××科目贷：×××科目说明：借方科目在上，贷方科目在下；借方靠前，贷方比借方退后一格。在我国，会计分录是根据各项经济业务的原始凭证编制的，并在具有规定格式的记账凭证中标明。例题【1】从银行提取现金2000元备用。【2】收外到单位投资30000元，存入银行。借：库存现金2000贷：银行存款2000借：银行存款30000贷：实收资本30000例题【3】以银行存款40000元偿还银行短期借款。【4】企业与债权人（供应商）协商并经有关部门批准，将所欠债权人的100000元债务转为资本。借：短期借款40000贷：银行存款40000借：应付账款100000贷：实收资本100000例题【5】向银行借入流动资金30000元，已存入银行。【6】向东方公司购进材料一批，价款4000元，材料已验收入库，货款未支付。借：银行存款30000贷：短期借款30000借：原材料4000贷：应付账款4000例题【7】职工王勇出差，预借差旅费800元，以现金付讫。【8】以银行存款偿还前欠东方公司货款4,000元。借：其他应收账款800贷：库存现金800借：应付账款4000贷：银行存款4000例题【9】王勇出差回来报销差旅费750元，余款退回。【10】接银行通知，公司投资人又投入资本100,000元。借：银行存款100000贷：实收资本100000借：管理费用750库存现金50贷：其他应收账款800例题【11】销售商品，收入20000元已存入银行。【12】用银行存款支付公司行政管理部门水电费8000元。借：银行存款20000贷：主营业务收入20000借：管理费用8000贷：银行存款8000例题【13】经批准以资本公积16000元转增资本。借：资本公积16000贷：实收资本16000练习题借现金贷期初余额1000（3）300（2）500（3）600本期发生额800本期发生额期末余额6001200期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额练习题期初余额（1）（2）80000（3）60000（4）100000本期发生额200000本期发生额期末余额8500012000045000160000期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额借银行存款贷练习题借应付账款贷（2）4500（3）期初余额6000（1）2000本期发生额7000本期发生额2000期末余额25001000期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额练习题借主营业务收入贷（1）12000（2）28000（3）（4）60000本期发生额本期发生额200006000060000练习题借应收账款贷期初余额8000（1）3000（2）4500本期发生额期末余额6000本期发生额（3）950095007500期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额练习题借管理费用贷（1）500（2）700（3）450（4）本期发生额本期发生额165016501650【练习题】长江公司2010年1月31日资产总额为500万元，负债和所有者权益总额为500万元，资产与权益总额相等。假设长江公司2010年2月份发生以下资产、负债、所有者权益变动的经济业务事项：（1）长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元，存入银行。（2）长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元。（3）长江公司收到B公司投入资金10万元，款已存入银行。（4）长江公司因缩小经营规模经批准减少注册资本5万元，并以银行存款发还给投资者。（5）长江公司向银行提取现金12万元。（6）长江公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。（7）经批准长江公司将盈余公积8万元转增资本。（8）长江公司经研究决定，向投资者分配利润3万元，款项未付。（9）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4万元债务转为资本。（1）借：银行存款20000贷：短期借款20000（2）借：应付账款20000贷：银行存款20000（3）借：银行存款100000贷：实收资产100000（4）借：实收资产50000贷：银行存款50000（5）借：库存现金120000贷：银行存款120000（6）借：应付账款100000贷：短期借款100000（7）借：盈余公积80000贷：实收资本80000（8）借：利润分配30000贷：应付股利30000（9）借：应付账款40000贷：实收资本40000毛主席语录：会计的一生，是与数字打交道的一生，是与税局斗智斗勇的一生，是拿生命掩护老