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精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料会计师事务所质量控制办法1．引言1·1本办法使用的下列术语，其定义为:质量控制是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策与程序。质量控制包括全面质量控制和审计项目质量控制。控制政策＂，是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取的基木方针及策略。控制程序是指会计师事务所为贯彻执行质量控制政策而采取的具体措施及办法。全面质量控制是指会计师事务所为合理确信其所执行的所有业务均按专业标准、规范进行所应采取的政策和程序。审计项目质量控制是将全面质量控制的政策与程序运用于审计项目的具体化。2·建立、健全质量控制系统2．1建立、健全质量控制系统的一般考虑质量控制系统的设计、完善与监督应适应备会计师事务所的具体情况。设计该系统应特别考虑以下方面;(1)经营理念;(2)组织结构;(3)建立、健全质量控制系统的政策和程序;(4)沟通质量控制程序的方式;(5)现行质量控制系统;(6)会计师事务所的规模;(7)所提供专业服务的性质;(8)客户类型;(9)负责人及员工执业的自主性程度;(10)会计师事务所的区域分布;2·2质量意识的贯彻具备质量意识的人员是保证质量控制系统正常运作的重要因素:(1)执业过程中应强调质量意识:使助理人员的工作达到质量要求;保证质量意识贯彻的一贯性;与客户沟通的文件应体现专业性;对提高工作质量方面所作的努力给予支持和奖励。(2)人员培训中应强调质量意识，以达到:提升人员的专业胜任能力;改进工作方式;重新设定职责以利于逐级监督;修正档案的编制标准。精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料(3)工作底稿中质量意识的体现:项目工作底稿是质量控制的重要组成部分，项目工作底稿应能使第三方(不论是内部的还是外部的)跟踪档案记录并作出结论，同时能满足使用者事后复核的要求。依据工作底稿可以恰当地确定:计划的内容、己完成的工作步骤、产生的问题、作出的决定及工作结果。2·3建立质量控制系统建立质量控制系统应考虑的关键因素是:(1)描述经营目标;(2)阐释会计师事务所的经营理念;(3)编制组织结构图;(4)绘制工作流程图;(5)制订质量控制要素的政策和程序清单;(6)编制、收集与专业服务相关的标准化表格;(7)整理现存手册;为了更好地完成上述工作，会计师事务所应培养负责质量控制的内部专家，并寻求获得外部顾问的帮助。2．3.1培养质量控制的内部专家每一个会计师事务所都应该委派人员负责计划和监督质量控制系统的有效运行。在大中型会计师事务所中，应由专人负责该项工作。小型会计师事务所由于人员选择余地较小，也可以由一位负责人兼任该项职能。会计师事务所的内部专家来源于会计师事务所的负责人或会计师事务所员工。内部专家应在质量控制领域把握专业发展的最新动向，答复和处理实务中出现的问题，并对影响执业的事项及新出台的法律、法规始终保持敏锐的意识。质量控制与独立审计准则和其他有关规范紧密相关。内部专家要了解上述规定，参加有关会议和后续教育，并为执业人员提供咨询。此外，会计师事务所还需要对学习、参考资料的购置作出特别规定。2．3．2聘用外部顾问会计师事务所在建立质量控制系统时可以寻求外部顾问的帮助。外部顾问的工作主要是检验现行的系统，并就会计师事务所建立全面质量控制提出意见和建议。2．4建立是检验现行的系统，并就会计师事务所建立全面质量控制提出意见和建议。2．4建立质量控制系统的程序建立质量控制系统应当确定适当的程序，这些程序因会计师事务所的不同而有所差别。建立质量控制系统的简明程序如下:(1)建立质量控制的一般目标和具体目标;(2)了解现行质量控制系统;(3)确定质量控制政策和程序，并形成书面文件;精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料(4)编制并及时更新标准表格、文件和相关手册;(5)以易于理解的方式沟通质量控制政策和程序;(6)通过适当的措施监控质量控制系统的有效性。为完成上述步骤需建立一个明确的时间表，并切实地估计每一个步骤所花费的时间。需要强调的是，必要的时间投入将会为系统的建立提供良好的基础。2·5质量控制档案会计师事务所质量控制系统的内部程序应形成文件并分类归档，如人员选聘、专业发展、晋升和督导等。会计师事务所的质量控制政策和程序应规范化，这就要求会计师事务所的质量控制档案能够涵盖整个质量控制系统的全部内容。质量控制档案繁简程度取决于会计师事务所的规模和性质，比如:在大中型会计师事务所中，需要严密、复杂的档案，以使合伙人和员工关注质量控制系统，但对小型会计师事务所来说可能就是不必要的。会计师事务所需要明确形成质量控制档案的程序和文件处理方法，以确保质量控制系统的运行符合专业要求。问题的关键是，质量控制档案应便于理解，利于操作。会计师事务所的质量控制档案是有效质量控制系统的关键内容，各层次的人员都必须了解并完全熟悉与自身相关的组成部分。质量控制档案应包括下列要素:(1)会计师事务所组织结构的描述;(2)质量控制政策及程序;(3)建立和维护系统的特定人员的责任;(4)关于质量控制各个方面信息的范式(比如，专业培训时间记录表);(5)质量控制系统各个方面负责人的姓名;会计师事务所应该经常检查质量控制政策和程序，并在适当的条件下，作出进一步地调整以适应情况的变化。实际上，这种检查本身也是质量控制系统的一部分。本办法在附录中提供了质量控制文件标准表格的范例。会计师事务所可以用来作为完善质量控制档案的参考。2．5．1组织结构组织结构图阐释了会计师事务所的各种功能以及各功能之间的相互关系，表明了权利、责任和沟通方式的管理链，是会计师事务所运作和发展模式的图解。组织结构图应当及时准确地反映会计师事务所的最新变化。会计师事务所应根据功能来绘制组织架构图，功能意味着会计师事务所要完成的工作。在功能确定下来后，人员才可以确定。对于大中型会计师事务所而言，一项具体工作往往会投入较多的人力，同时还会将工作进一步细分，所以除了主要功能之外还有从属功能。会计师事务所应当具备一个顺畅、明晰的组织系统。无论是小型还是大中型会计师事务所，大体上应当有三种功能:精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料(1)客户服务管理(2)人事管理(3)办公室管理组织结构图对所有人员都应该是公开的，它可以单独发放，也可以包含在质量控制文件或会计师事务所手册中。会计师事务所内部各组织的性质应该在组织结构图所附的说明文字中予以注释。质量控制系统要素是彼此依存、相互支持的。恰当的组织结构有利于理顺内部关系和明确职责分工;质量控制政策和程序的制定应当慎重，不能自相矛盾，应能服务于会计师事务所的发展目标和战略，同时在内容上还必须充分、详实，以便对现存及未来可能发生的问题予以适当的指导;内部沟通系统应当适时保证所有人员了解自身在质量控制系统中的责任和义务;监督系统应当具有恰当性和及时性，以使质量控制政策和程序执行中的偏差随时被发现并得以纠正。2．5．2编制标准表格和范式质量控制的目的并不意味着对会计师事务所和有关人员施加过多文案工作的压力，但是，编制适当的质量控制档案是必要的。一旦所有例行工作均采用标准化格式，自然会使质量控制更有效率和效果。为了更有效地发挥标准化格式文件的作用，会计师事务所的文件档案存储柜需要经常留有较大空间，以便分门别类地针对不同名称和编号的表格设置标签。会计师事务所应指定专人负责检查标准化格式文件的设计是否合理，是否符合最新的质量控制政策和程序及专业发展的要求，是否满足设计目标以及供应是否充足。本办法的附录提供了标准表格和范式，包括全面质量控制(表A)和审计项目质量控制(表B)。会计师事务所应考虑其适用性，根据自身情况进行修正。2·6检查现行质量控制系统为实施有效的质量控制，应定期检查质量控制系统，以确保该系统达到所设计的目标。检查现行质量控制系统应包括的内容与建立质量控制系统应考虑的关键因素相同。2．6．1建立适时可靠的程序为了保证质量控制政策和程序(包括标准化格式文件)的适时性和可靠性，关键是要指派有关人员完成如下工作:(1)确定需要改进的环节;(2)确定最新的标准化格式文件已完成并置备于最便捷的地方;(3)确定所有人员知晓已作出的变更;(4)确定质量控制手册的原件和所有副本及其他手册能够反映最新的情况。负责质量控制系统的人员也应当具有检查的职能。会计师事务所的文秘人员不应被指派负责质量控制政策和程序的制订及变更，因为这些人员不参与技术方面的研究，不使用标准化格式文件，也没有在执业中贯彻质量控制政策和程序的经验。精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料鉴于质量控制的最新信息来源于多种渠道，指派专人负责收集最新信息是很必要的。信息的主要来源渠道包括:(1)内部专业人员对其份标准表格或某项程序的修正意见;(2)有关部门、机构颁布的专业准则及规范的变化;(3)从专业会议或与其他执业者的联系中获得的新思路;(4)会计师事务所的客户以及这些客户的经营哲学或理念的变化。会计师事务所应当经常检查这些信息来源，以明确需要改进之处。过时的表格、政策或程序不仅会产生误导，还可能与已颁布的专业准则相抵触。2．6．2及时通知情况的变化质量控制系统的变更应及时告知会计师事务所的所有人员。如果某份表格已被修改，则旧的版本应从现行系统中(包括所有参考手册、分类档案柜、抽屉等)删除。会计师事务所需要制订新旧系统对照目录，以便确定哪些版本是目前适用的。3．质量控制系统的组成要素会计师事务所的质量控制系统包括全面质量控制和项目质量控制两个层面。全面质量控制是对会计师事务所各个业务环节、各个方面的全方面控制。项目质量控制则是对全面质量控制的进一步细化，是对单个审计项目中助理人员工作的督导程序。本部分是针对全面质量控制政策而言的，所阐释的组成要素是质量控制系统所应包括的最基本内容。全面质量控制质量要素具有普遍适用性，但并不意味着该要素中的所有程序都适用于某一具体会计师事务所。3．1职业道德原则3．1．1在质量控制的前提下，职业道德主要体现为独立性的政策要求。客观、公正原则是与独立原则相辅相成的，但客观、公正是思想方面的原则，较难实际的计量与监控。独立原则可以在形式上由一套规范注册会计师行为的政策和程序体现，较易具体掌握和判断。独立性是指会计师事务所和注册会计师独立于客户和其他单位之外，与之免除任何利益关系，以客观、公正的原则和立场分析、判断和处理问题。每个会计师事务所都应该确立相应的政策和程序，以便合理地保证所有人员符合独立性要求。独立性包括形式上独立和实质上独立。为了保持应有的独立，执业人员必须具有诚实正直的品质，并且不受任何与客户及其管理当局或所有者相关的经济利益的影响。3·1·2运用独立性的一般要求(1)《中国注册会计师职业道德基本准则》对执业人员在形式上和实质上保持独立性作出了规定。所有执业人员必须完全熟悉《中国注册会计师职业道德基本准则》。职业道德准则适用于所有业务领域，其具体内涵包括:a注册会计师在执行业务时，有责任免除任何与独立性相违背的利益关系。精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料b注册会计师或其近亲(根据《民事诉讼法》第45条的规定，是指注册会计师的配偶、子女、兄弟