第八章 企业所得税

1第一节企业所得税概述（企业所得的概念、特点、纳税人、纳税对象、税率）第二节企业所得税的应纳所得税额计算第三节企业所得税的税收优惠第四节企业所得税的征收管理第八章企业所得税2第一节企业所得税概述企业所得税，是指在中华人民共和国境内的一切企业（不包括个人独资企业、合伙企业）一段时间内取得的经营管理所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。什么是企业所得税？一、企业所得税的概念3通常以纯所得为征税对象。通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据(并不等于直接意义的会计利润）。纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收入。通过特别纳税调整，体现实质课税的原则实质课税的原则第一节企业所得税概述二、企业所得税的特点4第一节企业所得税概述三、企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。5按照“登记注册地”和“实际管理机构所在地”标准，企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税义务。第一节企业所得税概述三、企业所得税的纳税人6两条标准居民企业非居民企业在境内设立机构、场所实际管理机构设在中国境内在中国境内成立在境内未设机构、场所境内外所得无限纳税义务就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系来源于境内所得有限纳税义务第一节企业所得税概述三、企业所得税的纳税人7非居民企业境内外所得在境内设立机构、场所虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系在境内未设机构、场所取得的来源于中国境内的所得源于境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得来源于境内所得第一节企业所得税概述四、企业所得税的征税对象居民企业25%25%20%8基本税率低税率10%两档优惠税率20%的税率：适用于符合条件的小型微利企业。15%的税率：适用于国家需要重点扶持的高新技术企业。第一节企业所得税概述五、企业所得税的税率居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有联系的非居民企业25%在中国境内未设立机构、场所的虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业20%实际征税时适用10%的税率9第二节企业所得税应纳所得税额的计算应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额≠会计利润10企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。直接计算法：应纳税所得额企业每一纳税年度的收入总额不征税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损＝－－－免税收入－第二节企业所得税应纳所得税额的计算一、应纳税所得额确定11应纳税所得额会计利润根据税法计算得出，税收概念根据会计规定计算得出，会计概念在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。差异第二节企业所得税应纳所得税额的计算一、应纳税所得额确定12企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。间接计算法：应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额＝±第二节企业所得税应纳所得税额的计算一、应纳税所得额确定13（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：企业以非货币形式取得的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。应按公允价值确定收入额。企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收帐款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。第二节企业所得税应纳所得税额的计算一、应纳税所得额确定之收入14不征税收入和免税收入不征税收入①财政拨款；②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；③国务院规定的其他不征税收入。免税收入①国债利息收入；②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；④符合条件的非营利组织的收入。第二节企业所得税应纳所得税额的计算一、应纳税所得额确定之收入15准予扣除项目扣除项目的范围企业实际发生的与生产经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。成本指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。费用指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。税金指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。损失指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。第二节企业所得税应纳所得税额的计算一、应纳税所得额确定之费用16例：某企业当期销售应税消费品实际交纳增值税20万元、消费税15万元、城建税2.45万元、教育费附加1.05万元，还交纳房产税1万元、城镇土地使用税0.5万元、印花税0.6万元，车船税0.4万元。企业当期所得税前可扣除的税金是多少？【答案】企业当期所得税前可扣除的税金合计为：15＋2.45＋1.05＋1＋0.5＋0.6＋0.4＝21(万元)其中：随销售税金及附加在所得税前扣除15＋2.45＋1.05＝18.5(万元)随管理费在所得税前扣除1＋0.5＋0.6＋0.4＝2.5(万元)17扣除项目的标准1、工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出，准予据实扣除。合理的工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。第二节企业所得税应纳所得税额的计算一、应纳税所得额确定之费用182、三项经费支出扣除限额=工资薪金总额×（14%+2%+2.5%）项目准予扣除的标准超过标准的处理职工福利费不超过工资薪金总额14%不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%准予在以后年度结转扣除第二节企业所得税应纳所得税额的计算一、应纳税所得额确定之费用19例：某公司2008年为本雇员支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元，假定该公司的工资薪金支出符合合理标准，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在税前列支的限额是多少？【答案】当年可以税前扣除的工资总额为：300＋40＋20＝360(万元)其当年可以在所得税前列支的职工福利费限额为：360×14％＝50.4(万元)其当年可以在所得税前列支的职工工会经费限额为：360×2％＝7.2(万元)其当年可以在所得税前列支的职工教育经费限额为：360×2.5％＝9(万元)203、社会保险费企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分准予扣除，超过的部分不予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。企业参加财产保险,按规定缴纳的保险费准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。第二节企业所得税应纳所得税额的计算一、应纳税所得额确定之费用214、利息费用非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。扣除限额=借款金额×金融企业同期同类贷款利率第二节企业所得税应纳所得税额的计算一、应纳税所得额确定之费用22例：某公司2008年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8％向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向本企业职工借入与银行同期的生产用100万元资金的借款利息。该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？【答案】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用＝300×8％÷12×9＝18(万元)向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额＝100×8％÷12×9＝6(万元)该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是18＋6＝24(万元)235、借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。第二节企业所得税应纳所得税额的计算一、应纳税所得额确定之费用24例：某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2008年1月1日至12月31日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2008年10月31日达到可使用状态交付使用，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？【答案】固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。该企业当年税前可扣除的利息费用=32÷12×2＝5.33(万元)256、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。扣除限额=年销售（营业）收入×5‰扣除限额=实际发生额×60%择其小者注意：销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入（如材料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入等）、视同销售收入。但不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益。第二节企业所得税应纳所得税额的计算一、应纳税所得额确定之费用26例：某企业2008年度销售货物收入为3000万元，房屋出租收入300万元，包装物出租收入100万元，提供劳务收入50万元，向本企业职工发放自产货物，成本价25万元，市场不含增值税销售价格38万元，接受捐赠收入20万元，从被投资公司分回的税后利润40万元，当年发生业务招待费30万元。则该企业2008年度所得税前可以扣除的业务招待费用是多少？【答案】该企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。业务招待费扣除限额＝(3000＋300＋100＋50＋38)×5‰＝17.44(万元)30×60％＝18(万元)，可以扣除17.44万元。277、广告费和业务宣传费企业发生的符合规定条件的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税所度扣除。扣除限额=年销售（营业）收入×15%注意：广告费支出与赞助支出的区分。企业申报扣除的广告费支出必须符合下列条件：①广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；②已实际支付费用，并已取得相应发票；③通过一定的媒体传播。第二节企业所得税应纳所得税额的计算