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第3章制造业成本核算的基本原理第二篇——成本会计制造业成本核算的基本原理•本章重难点••1、成本费用核算流程•2、各费用要素的归集与分配【知识点1】制造业成本核算的要求算管结合，算为管用•成本核算应该与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。正确划分各种费用界限（1）正确划分应否计入生产经营费用、非生产经营费用的界限凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品成本或期间费用，不得遗漏；少计成本会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行。正确划分各种费用界限（2）正确划分产品成本与期间费用的界限——应计入产品成本和不计入产品成本的费用界限注：1、生产费用不一定都转入当月的主营业务成本；2、生产费用与期间费用对当月利润的影响是不同的正确划分各种费用界限（2）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限正确核算产品成本的前提之一；应当防止混淆生产费用和期间费用，借以调节各月利润的错误做法。正确划分各种费用界限（3）正确划分各个月份的费用界限——期间界限本月发生的费用，都应在本月全部入帐，不能将其一部分延至下月入帐应当防止利用待摊和预提的办法人为地调节各月成本，人为地调节各月损益的错误做法权责发生制正确划分各种费用界限（4）正确划分各种产品的费用界限——成本对象界限如果企业生产的产品不止一种，必须将应计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间正确地进行划分受益性原则：在间接计入费用分配过程中，采用谁受益谁负担；多受益多负担，不受益不负担的原则。正确划分各种费用界限（5）正确划分完工产品和在产品成本的界限——完工产品成本与在产品成本界限运用专门方法将这种产品的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。应当防止任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的错误做法•（5）正确划分完工产品与在产品的费用界限•①若某种产品全部完工，则本月各项生产费用之和即该产品的完工产品成本•②若均未完工，则各项生产费用之和即该产品的月末在产品成本•③若既有完工产品，又有在产品，则应将各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算出完工产品成本和月末在产品成本【知识点1】制造业成本核算的要求•正确确定财产物资的计价和价值结转的方法如原材料收发时其价值的结转固定资产折旧的方法【知识点1】制造业成本核算的要求•做好各项基础工作1、建立健全原始记录（1）领料单、限额领料单（2）产量记录、职工考勤记录、工时记录、工资单等（3）各种费用支出的原始记录，如发票账单（4）其他原始记录：设备维修记录等材料类别材料编号材料名称及规格计量单位领用限额实际领用单价金额备注CD01甲材料公斤2000100供应部门负责人：张芳生产计划部门负责人：李勇日期数量领料人签章发料人签章扣除代用数量退料限额结余请领实发数量收料人发料人01100100郑大森秦路190002500500李衬秦路140006800800张明丽秦路600082020郑大森秦路580限额领料单领料部门：生产车间2007年12月编号：00240040用途：A产品生产发料仓库：总仓第二联财务联【知识点1】制造业成本核算的要求•做好各项基础工作2、建立健全材料物资的计量、验收、领退和盘点制度3、科学地制定、及时地修订各项单位产品定额4、制定合适的企业内部的结算价格•正确选择成本计算方法【知识点2】工业企业产品成本费用核算的账户设置和一般程序（重中之重）一、成本核算主要账户设置1、生产成本明细科目：基本生产成本辅助生产成本例：生产成本—基本生产成本—甲产品总分类科目•“生产成本－基本生产成本”账户的借方登记企业从事基本生产活动的生产单位所发生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和“制造费用”账户转入的基本生产单位发生的制造费用；该账户的贷方，登记结转的基本生产单位完工入库产品成本；该账户的期末余额在借方，表示基本生产单位期末尚未完工的在产品成本。“基本生产成本”账户：用来核算企业进行基本生产所发生的各项生产费用。基本生产成本转出的所有基本生产部门完工入库的产品成本和已完工的劳务成本从事基本生产活动的生产部门所发生的直接材料费用、直接人工费用和从“制造费用”账户转入的制造费用基本生产部门期末尚未完工的在产品成本成本核算的主要会计科目•“基本生产成本”科目成本核算的主要会计科目基本生产成本•“生产成本－辅助生产成本”账户的借方，登记企业从事辅助生产活动的生产单位所发生的各项直接费用和自“制造费用”账户转入的辅助生产单位发生的制造费用；该账户的贷方，登记结转的辅助生产单位完工入库产品成本和分配给各受益对象的已完成劳务成本；该账户的期末余额在借方，表示辅助生产单位期末尚未完工的在产品成本。（二）“辅助生产成本”：核算企业的辅助生产车间为企业的基本生产车间和行政管理部门提供的产品和劳务的成本。辅助生产成本结转所有的辅助生产单位完工入库产品（如自制工具、自制材料等）成本或分配给各收益对象的已完工产品或劳务（如供水成本、供电成本、运输成本、修理成本等）辅助生产部门期末尚未完工的在产品（自制材料、工具等）成本辅助生产活动的生产部门所发生的各项直接费用和从“制造费用”账户转入的该辅助生产部门发生或应由其负担的制造费用该账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅助生产成本明细账，账中按辅助生产的成本项目和费用项目，分设专栏和专行进行登记。例：生产成本—辅助生产成本—供电车间•“制造费用”科目–借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业外，月末无余额。–按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏或专行。•“销售费用”科目•“管理费用”科目•“财务费用”科目•“废品损失”科目–借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；月末无余额。–按车间设置明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行。基本生产成本辅助生产成本原材料库存现金、银行存款应付职工薪酬累计折旧库存商品主营业务成本制造费用直接材料直接人工制造费用间接材料间接人工其他动力费用入库销售成本总分类核算基本流程第四节•二、成本流程•1、进行各项费用要素的归集与分配（应掌握料、工的归集与分配）•2、辅助生产费用的归集与分配•3、制造费用的归集与分配•4、结转完工产品成本•5、进入销售环节，结转销售成本第四节•三、具体分以下几大块•（一）材料费用（补充）•（二）人工费用（补充）•（三）辅助生产费用（第八章P155）•（四）制造费用（第四章第三节P74)•（五）废品损失费用（第六章P114)•（六）生产费用在完工产品与在产品之间的分配（本章第五节）结构框架费用在受益对象之间的归集与分配各要素费用的核算辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失、停工损失的核算本章企业实例思考中南公司是一个能源消耗较多的企业，能源方面的费用在产品成本中所占的比重很大。该公司设有三个基本生产车间以及锅炉车间和汽车运输队两个辅助生产部门。其中三个基本生产车间的规模都比较大，生产的产品品种都比较多；在两个辅助生产部门中，锅炉车间的规模较大，而汽车运输队的规模较小。讨论：1、为了给成本管理提供较为详细的产品成本资料，该公司的基本生产车间的产品成本账以及账中的成本项目应如何设置？2、从简化核算的角度出发，辅助生产部门的成本核算应如何设账？知识点1：材料费用要素的核算本节主要内容1、材料费用的归集：需掌握相关原始凭证和材料发出的核算、账务处理2、材料费用的分配：掌握常用分配方法材料发出汇总表部门及用途甲材料乙材料合计数量单价金额数量单价金额生产车间：A产品生产350010035000012005060000410000B产品生产1500100150000150000一般耗用4001004000010050500045000销售部门1001001000010000管理部门2010020002000材料销售1001001000010000合计562010056200013005065000627000原始凭证原始凭证汇总表材料发出汇总表部门及用途甲材料乙材料合计数量单价金额数量单价金额生产车间：A产品生产350010035000012005060000410000B产品生产1500100150000150000一般耗用4001004000010050500045000销售部门1001001000010000管理部门2010020002000材料销售1001001000010000合计562010056200013005065000627000【知识点1】材料费用要素的核算★一、材料发出的原始凭证注意:“假退料”实物在车间，填制退料单（表示该批余料已退库）借：生产成本（红字）贷：原材料（红字）下月份初填制领料单，制蓝字回冲单（表示领料出库）借：生产成本（蓝字）贷：原材料（蓝字）【知识点1】材料费用要素的核算★二、材料发出的核算（一）材料发出按实际成本核算（表3-5）1．材料发出的计价（1）个别计价法（2）先进先出法（3）加权平均法（4）移动平均法•已授内容测试例：某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。2011年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。A、10000B、10500C、10600D、11000解析：C。一次加权平均单位成本＝（200*100+300*110）/（200+300）＝106库存余额＝（200+300-400）*106＝10600（二）材料发出按计划成本核算（简要复习）1．材料发出的计价在按计划成本进行材料日常核算的情况下，材料的收入和发出都按材料的计划单位成本计价，材料实际成本和计划成本之间的差异，通过“材料采购”和“材料成本差异”科目进行核算。*材料成本差异率的计算•【例题】企业月初“原材料”账户借方余额24000元，本月收入原材料的计划成本为176000元，本月发出原材料的计划成本为150000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（）元。A.-3000B.3000C.-3450D.3450答案：B【解析】当月材料成本差异率=（-300+4300）/（24000+176000）×100%=2%；本月发出材料应负担的材料成本差异额=150000×2%=3000（元）。发出材料结转材料成本差异分录借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：材料成本差异（超支结转）（蓝字）材料成本差异（节约结转）（红字）•例：请作出发出材料的会计处理三、材料费用的分配（重点）总体原则：费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准额*费用分配率分配标准主要有：1、成果类2、消耗类3、定额类三、材料费用的分配（一）产量（重量、体积）比例法•例：某铸造车间本月投产甲、乙铸件，共计耗用生铁10812元，本月投产甲铸件2000个，乙铸件1200个，甲、乙铸件的单位重量分别为1.5公斤、0.9公斤。请作出分配。三、材料费用的分配（一）产量（重量、体积）比例法•提升练习：某企业生产甲、乙两种产品，本月份共生产甲产品80件，乙产品100件。甲产品耗用A材料7000元，乙产品耗用B材料8500元，甲、乙共耗用C材料90千克，每千克20元。有两个辅助生产车间：机修车间领用A材料500元，供电车间领用B材料300元。生产车间一般耗用B材料200元，管理部门领用A材料200元。要求：根据上述资料作出相应账务处理，共同材料费用采用产品产量比例法分配。应借账户直接计入间接计入合计基本生产成本甲产品7000801800/1808007800乙产品850010010009500小计1550018010180017300辅助生产成本机修500500供电30030