主要经济业务事项账务处理

第十章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，按照货币资金的存放地点及其他用途不用，可以分为现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是流动性最强的一种资产。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括国库券、股票、企业债券和其他债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。一、现金和银行存款现金有广义和狭义之分，狭义的现金是指单位的库存现金，广义的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金特征的票证。其他货币资金是指库存现金和银行存款以外的货币资金，具体包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、外埠存款、存出投资款。1.现金的使用范围：国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定，现金主要使用在以下几个方面：（1）个人工资、各种工资性津贴；（2）个人劳务报酬；（3）颁布给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出等。2.库存现金限额一般是企业3-5天的日常零星开支需要量；边远地区可以多于5天，但最高不超过15天。（一）提现的账务处理应借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。【例10-1】A公司从开户银行提取现金1000元。编制会计分录如下：『答案』借：库存现金1000贷：银行存款1000本业务导致银行存款减少，只需编制银行存款付款凭证（二）存现的账务处理应借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。【例10—2】A公司将库存现金送存开户银行5400元。编制会计分录如下：『答案』借：银行存款5400贷：库存现金5400本业务导致库存现金减少，所以应编制库存现金付款凭证。【经典例题1】从开户银行提取现金10000元，补足库存限额。【经典例题2】将现金10000元存入开户银行。（三）银行存款的结算根据中国人民银行有关支付结算办法规定，目前企业发生的货币资金收付业务可以采用支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等结算方式，通过银行办理转账结算。1.支票。支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票由银行统一印制。（1）印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金；（2）印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账；（3）未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。（4）单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。（5）支票的提示付款期限为自出票日起10日内，中国人民银行另有规定的除外。（6）转账支票在同一票据交换区域内可以背书转让。（7）企业财会部门在签发支票前，出纳人员应认真查明银行存款的账面结余数额，防止签发超过存款余款的空头支票。（8）签发空头支票，银行除退票外，还要按照票面金额除以5%但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。2.银行汇票。银行汇票是汇款人将款项交存出票银行，由出票银行签发的，由其见票时，按照实际结算金额无条件支付收款人或持票人的票据。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的付款期限为自出票日起一个月内。3.银行本票。银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。4.商业汇票。商业汇票按承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。（1）商业承兑汇票。承兑不得附有条件，否则视为拒绝承兑。（2）银行承兑汇票。银行承兑汇票的承兑人是银行，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。【例10—3】A公司销售商品收到支票一张，存入银行，货款20000元，增值税3400元。编制会计分录如下：『答案』借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400【例10--4】A公司开出转账支票偿还前欠甲公司购货款50000元，编制会计分录如下：『答案』借：应付账款50000贷：银行存款50000【例10--5】A公司以银行存款兑付本公司签发的到期商业承兑汇票一张，票面金额60000元，编制会计分录如下：『答案』借：应付票据60000贷：银行存款60000二、交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。（一）账户设置交易性金融资产的核算应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。1.“交易性金融资产”账户。该账户属于资产类账户，核算企业为交易目的的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。2.“投资收益”账户。该账户属于损益类账户，核算交易性金融资产取得时发生的交易费用以及其处置时产生的投资收益。期末结账时应将其全部转入“本年利润”账户。（“本年利润”该账户无余额）3.“公允价值变动损益”账户。该账户属于损益类账户。期末，应将本科目余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。4.“应收股利”账户。5.“应收利息”账户。（二）取得交易性金融资产的账务处理取得交易性金融资产时，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已宣告但尚未发放的现金股利或已到期尚未支付的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。【例10--6】A公司于2011年1月1日购入B公司股票10000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值1元，每股市价10.1元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元）。购入时实际支付价款101000元。购入时该公司应编制会计分录如下：『答案』借：交易性金融资产——成本100000应收股利1000贷：银行存款101000（三）出售交易性金融资产的账务处理借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产——成本”科目，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“应收股利”或“应收利息”科目，按差额贷记或借记“投资收益”科目。同时，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。【10--7】2011年3月1日，A公司出售了所持有的B公司债券，售价为1200万元。假定该公司2010年4月8日购入时成本为1000万元，在2010年6月30日，该笔债券市价为1300万元，在2010年12月31日该笔债券的市价为1250万元。则A公司应编制会计分录如下：『答案』1.2010年6月30日：借：交易性金融资产——公允价值变动3000000贷：公允价值变动损益30000002.2010年12月31日：借：公允价值变动损益500000贷：交易性金融资产——公允价值变动5000003.2011年3月1日：借：银行存款12000000投资收益500000贷：交易性金融资产——成本10000000——公允价值变动2500000同时，借：公允价值变动损益2500000贷：投资收益2500000（四）购买和出售交易性金融资产发生交易费用的账务处理借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。【例10-8】A公司2011年1月1日购入B公司股票时发生相关手续费1000元，已用银行存款支付。该公司应编制会计分录如下：『答案』借：投资收益1000贷：银行存款1000【经典例题1】2011年1月20日，甲公司购入A上市公司股票10万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元。『答案』借：交易性金融资产——成本1000000贷：银行存款1000000【经典例题2】2011年6月30日，该笔股票的公允价值为130万元。『答案』借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000【经典例题3】2011年7月6日，甲公司将持有的A上市公司股票10万股全部出售，实际收到价款132万元，存入投资款户。假设该项交易性金融资产的成本为100万元，持有期间公允价值上升30万元。甲公司应作如下会计分录：『答案』借：银行存款1320000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动300000投资收益20000同时：借：公允价值变动损益300000贷：投资收益300000【经典例题4】2011年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。支付相关交易费用时，甲公司应作如下会计分录：『答案』借：投资收益25000贷：银行存款25000第二节财产物资的收发、增减和使用企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。一、原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。（一）购买原材料的账务处理外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中：（1）采购价格是发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额；（2）其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等；（3）其他可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。1.按计划成本法核算时账户的设置。（1）“材料采购”账户。该账户属于资产类账户，核算企业购入尚未到达或已到达但尚未验收入库的各种材料物资的实际成本与计划成本对比情况。（2）“原材料”。该账户属于资产类账户，核算企业库存材料计划成本的增减变动及其结存情况。（3）“材料成本差异”。该账户属于资产类账户，核算企业已入库各种材料的实际成本与计划成本对比的差异。2.按计划成本法核算时的账务处理（1）货款已经支付，同时材料验收入库【例10-9】A公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。会计分录如下：借：材料采购——甲材料200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000借：原材料——甲材料220000贷：材料采购——甲材料220000借：材料采购——甲材料20000贷：材料成本差异——甲材料20000（2）货款已经支付，材料尚未验收入库【例10-10】A公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料未验收入库，款项已用银行存款支付。会计分录如下：借：材料采购——甲材料200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000（3）货款尚未支付，材料已经验收入库。【例10-11】A公司开出商业承兑汇票购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库。会计分录如下:借：材料采购——甲材料200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：应付票据234000借：原材料——甲材料220000贷：材料采购——甲材料220000借：材料采购——甲材料20000贷：材料成本差异——甲材料20000【例10-12】A公司购入丙材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本400000元估价入账。编制会计分录如下：借：原材料——丙材料400000贷：应付账款400000下月初作相反的会计分录予以冲回，收到账单之后再编制