第八章 生产制造的业务流程与核算方法设计

第八章生产制造的业务流程与核算方法设计第一节生产制造的业务流程设计第二节生产制造的会计政策选择的设计第三节生产制造业务核算程序的设计第一节生产制造的业务流程设计一、生产制造业务的特点及业务流程设计目的二、生产制造的业务流程一、生产制造业务的特点及业务流程设计目的（一）生产制造业务的特点（二）生产制造业务的业务流程设计目的（一）生产制造业务的特点部门、人员、环节十分繁杂，对成本核算要求高成本核算控制分为事前控制、事中控制、事后控制，确保成本核算的准确性成本核算方法的种类繁多（二）生产制造业务的业务流程设计目的规范企业产品成本费用的核算及管理工作，提高企业的经济效益完善财务制度体系确定企业费用率及费用变化率二、生产制造的业务流程（一）计划和安排生产（二）发出原材料（三）生产产品（四）核算产品成本（五）储存产成品（六）发出产成品客户生产计划部门生产部门仓库部门会计部门发运部门开始客户订单审批下达生产通知单发出产成品结束分配生产任务发出原材料编制领料单领取原材料生产产品储存产成品编制入库单核算产品成本编制出库单（一）计划和安排生产生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存（二）发出原材料仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料领料单通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算（三）生产产品生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务生产工人在完成生产任务后，将完成的产品送交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续，或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工（四）核算产品成本生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制（五）储存产成品产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签（六）发出产成品产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联由发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据第二节生产制造核算方法的设计一、实际成本核算方法的设计二、计划成本核算方法的设计三、实际成本法和计划成本法的政策对比分析一、实际成本核算方法的设计（一）成本开支范围的设计（二）制定各项消耗定额（三）建立和健全有关成本核算的原始记录制度（四）健全与成本有关的各项业务管理制度基本前提就是做好各项基础工作的设计（一）成本开支范围的设计正确划分资本性支出和收益性支出的界限正确划分应计入产品成本费用和不应计入产品成本费用的界限正确划分各个会计期间的费用界限正确划分各种产品应负担的费用界限正确划分完工产品和在产品成本的界限企业财务通则》、《企业会计准则》和《企业会计制度》中都作了原则性的规定（二）制定各项消耗定额经验估计法统计分析法技术测定法类推比较法在正常的生产条件下，多数部门或职工经过努力能够达到、少数部门或职工能够接近、个别部门或职工可以超过的定额水平准确性在很大程度上受限于选出的典型定额标准的先进性和合理性容易受历史资料平均数的影响，确定的定额水平比较保守制定过程比较复杂，工作量大，成本较高（三）建立和健全有关成本核算的原始记录制度企业的生产经营特点和管理要求不同，使用的原始记录也不一样。由于记录的经济业务内容不同，各种原始记录的设计格式也有区别企业原始记录一般由业务经办人员或专职人员填写，填写时要做到全面、真实、正确、及时设计人员、成本会计人员要汇同业务经办部门或经办人制定原始记录的传递程序（四）健全与成本有关的各项业务管理制度财产物资的计价方法的确定原材料、在产品、产成品等各项财产物资的收发、领退、转移、报废和盘点制度固定资产使用、维修、折旧制度职工考勤制度费用报销制度等是高质量成本管理工作的基础二、计划成本核算方法的设计（一）标准成本的分类（二）标准成本法核算程序（三）标准成本的制定（四）标准成本差异分析计划成本会计制度实质上是一种将成本计算和成本控制相结合的会计管理制度，其主要任务是为企业的成本管理提供信息（一）标准成本的分类理想标准成本:现有生产条件所能达到的最优水平的成本，根据最少的耗费量、最低的耗费价格和可能实现的最高生产能力利用程度等条件制定。正常标准成本：根据正常的工作效率，正常的生产能力利用程度和正常价格等条件制定的标准成本。一般只用来估计未来的成本变动趋势。现实标准成本：根据适用期合理的耗费量，合理的耗费价格和生产能力可能利用的程度等条件制定的切合适用期实际情况的一种标准成本。（二）标准成本法核算程序按照成本项目制定出各种产品的标准成本依据产品的标准成本进行产品成本核算，其中“在制品”（“生产成本”）、“库存商品”和“半成品”账户的借贷方，都按标准成本登录分成本项目计算产品实际成本与标准成本的各种成本差异，并设立对应的成本差异账户进行归集每月末根据各成本差异账户的借贷方余额编制成本差异汇总表，将各种成本差异余额转入“主营业务成本”或“本年利润”账户，计入当月损益分析各种成本差异，找出产生差异的原因，确定成本责任，进行成本考核（三）标准成本的制定1.直接材料标准成本的制定2.直接人工标准成本的制定3.制造费用标准成本的制定4.标准成本卡按成本项目、用量标准和标准价格，计算汇总每种产品的单位标准成本1.直接材料标准成本的制定直接材料标准成本需按两项标准确定：直接材料用量标准和直接材料标准价格直接材料标准成本＝直接材料用量标准×直接材料标准价格应能反映目前市价及未来市场的变动情况，考虑最有利的采购条件，如经济采购批量、最经济的运输等，而且应在征询采购部门的意见后制定该标准的制定最好由产品设计部门及相关管理人员负责2.直接人工标准成本的制定直接人工标准成本由两项标准确定：直接人工用量标准和直接人工标准价格（标准工资率）直接人工标准成本＝工时标准×标准工资率工时用量标准、工时标准或工时定额标准工资总额÷标准总工时3.制造费用标准成本的制定制造费用标准成本由制造费用用量标准和制造费用标准价格两个因素决定制造费用标准成本＝工时标准×标准费用分配率按成本性态，制造费用也分为变动制造费用和固定制造费用两类，其标准成本的制定也应在此基础上进行（四）标准成本差异分析1.直接材料成本差异的分析2.直接人工成本差异的分析3.变动制造费用成本差异的分析4.固定制造费用成本差异的分析1.直接材料成本差异的分析直接材料成本差异＝直接材料实际成本—直接材料标准成本直接材料用量差异＝（材料实际用量—材料标准用量）×材料标准价格直接材料价格差异＝（材料实际价格—材料标准价格）×材料实际用量主要责任部门往往是生产部门主要责任部门是采购部门2.直接人工成本差异的分析直接人工成本差异＝直接人工实际成本—直接人工标准成本直接人工效率差异＝（实际人工工时—标准人工工时）×标准工资率直接人工工资率差异＝（实际工资率—标准工资率）×实际人工工时标准价格主要责任部门往往是生产部门主要责任部门是劳动人事部门3.变动制造费用成本差异的分析变动制造费用差异＝变动制造费用实际发生额－变动制造费用标准成本变动制造费用效率差异＝（实际工时－标准工时）×变动制造费用标准分配率变动制造费用分配率差异＝（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）×实际工时责任往往在于发生费用的部门4.固定制造费用成本差异的分析两差异分析法三差异分析法固定制造费用差异＝固定制造费用实际发生额－固定制造费用标准成本实际产量与设计生产能力规定的产量或计划产量的差异会对产品应负担的固定制造费用产生影响固定制造费用成本差异的分析：两差异分析法固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用—计划固定制造费用=实际固定制造费用—计划产量×标准费用分配率=实际固定制造费用—计划产量标准工时×标准费用分配率固定制造费用能量差异=计划产量标准工时实际产量标准工时—×标准费用分配率固定制造费用成本差异的分析：三差异分析法固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用—计划产量×工时标准标准费用分配率×固定制造费用效率差异=计划产量实际工时—实际产量标准工时×标准费用分配率固定制造费用能力差异=—实际产量实际工时×标准费用分配率计划产量标准工时责任一般在于管理部门责任则往往在生产部门三、实际成本法和计划成本法的政策对比分析计划成本法的优点：有利于企业进行内部控制管理，对于生产过程的事前、事中、事后都可以实施监督可作为计量业绩的尺度，能起到对员工的激励和考核作用，提高其责任感和积极性减少了许多费用的分配计算，可以简化日常的账务处理和报表的编制工作使用标准成本法进行成本核算时，能与品种法、分批法、分步法等方法结合，更具灵活性标准成本法的不足：计划成本制度需建立在严密的计量管理和较高的电算化程度上，同时在灵敏反应各中间产品的实际市场成本上也有较大的局限企业同时生产多种型号产品并涉及原材料较多的情况下，对差异的处理陷入了公平与效率之间的两难选择境地各种差异如何在原材料、在制品、产成品、销售成本间流转、归集、分配是个棘手的问题使用标准成本系统的成本较高第三节生产制造业务核算程序的设计一、生产费用归集分配方式设计二、产品成本核算程序设计一、生产费用归集分配方式设计（一）成本计算对象的设计（二）成本项目设计（三）生产费用分配标准的设计（四）完工产品成本和在产品成本划分标准的设计（一）成本计算对象的设计成本核算对象是为计算产品成本而确定的归集分配生产费用的各个对象，即成本的承担者确定成本核算对象是设置产品成本明细账、分配生产费用和计算产品成本的前提成本计算对象的设计既要适应生产组织与生产工艺的特点，又要满足加强成本管理的要求企业生产组织、生产工艺特点与成本计算对象生产组织生产工艺特点成本计算对象大量生产连续加工产品加工步骤（需计算自制半成品）或产品品种（不需计算自制半成品）平行加工产品品种成批生产连续加工产品批别或产品加工步骤平行加工产品批别单件生产平行加工产品品种（二）成本项目设计1.成本项目的设计方法2.成本项目设计的原则1.成本项目的设计方法按其经济内容分类设置：设置外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利息、税金等项目按其经济用途分类设置：设置直接材料、直接工资和制造费用项目实际工作中大多不采用这种分类方法2.成本项目设计的原则成本项目的内容与采用的成本计算方法要保持一致将尽可能多的成本项目归入直接成本内，从而减少间接费用分配造成的误差重要性与恰当性相结合根据各种间接费用的不同属性确定不同的间接费用归集方式，从而保持所有成本项目与成本分配基础之间具有相同或相似的因果关系（三）生产费用分配标准的设计1.确定生产费用分配标准的原则2.生产费用分配方法与分配标准1.确定生产费用分配标准的原则相关性原则，要求待分配生产费用与分配标准之间要具有客观直接的相互依存关系作为分配标准的因素必须是数据资料易于取得、易于计量的分配标准的选择要有利于成本控制和成本考核，有利于企业加强成本责任管理生产费用分配标准一经确定，应保持一定时期的相对稳定2.生产费用的分配方法和分配标准生产费用分配的基本方法是比率法分配率＝分配对象÷各种产品分配标准总数某种产品应分配数额＝该种产品分配标准数×分配率生产费用的分配标准材料费用的分配：可按产品的产量、定额消耗量、定额费用、重量、体积比例等确定燃料费用的分配：可根据产品的重量、体积、所耗原材料的数