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第7章一般企业主要交易和事项的账务处理本章将运用前述会计基本理论和会计方法，具体探讨一般企业主要交易或事项的账务处理方法，并达到熟练应用这些理论和方法的目的。主要介绍一般企业的性质及其交易或事项处理的主要内容，按企业筹资活动、经营活动、投资活动及其经营成果的形成与分配几个部分展开讨论。内容导图企业性质及其主要活动内容7.1一般企业概念及其主要交易和事项了解内容与处理方法7.2筹资活动交易和事项及其账务处理掌握内容与处理方法7.4投资活动交易和事项及其账务处理掌握账户设置复式记账会计账簿会计凭证会计要素会计假设会计确认会计计量会计目标企业筹资活动经营活动活动投资活动活动事项交易内容与处理方法掌握7.3经营活动交易和事项及其账务处理内容与处理方法7.5经营成果形成与分配及其账务处理掌握7.1一般企业及其主要交易和事项7.1.1一般企业的概念及其组织性质1.一般企业的概念以从事产品生产和销售，或只从事商品销售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。分别称为工业企业（也称制造业）、商业企业和劳务性企业。工业性企业商业性企业劳务性企业一般企业商业银行保险行业证券行业特殊企业2．一般企业的性质一般企业与商业银行、保险公司和证券公司等企业一样，是以盈利为其主要经营目标的经济组织。工业性企业商业性企业劳务性企业一般企业商业银行保险行业证券行业特殊企业以盈利为其主要经营目标7.1.2一般企业的主要交易和事项内容交易和事项内容——企业资金运动所体现出来的具体内容。资金筹集资金使用资金退出生产过程◇供应过程◇◇销售过程◇成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投入资本负债上交税金等货币资金长期股权投资筹资活动的交易和事项经营活动的交易和事项投资活动交易和事项经营成果的交易和事项7.2筹资活动交易和事项及其账务处理7.2.1筹资活动交易和事项的主要内容1.导致企业资本规模变化的交易和事项资金筹集资金使用资金退出生产过程◇供应过程◇◇销售过程◇成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投入资本负债上交税金等货币资金长期股权投资筹资活动的交易和事项经营活动的交易和事项投资活动交易和事项经营成果的交易和事项（1）实收资本（或股本）；（2）资本公积★按其投资形式不同可分为：货币资金投资，实物资产投资和无形资产投资；★按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等2.导致企业负债规模变化的交易和事项（1）银行借款；（2）债券发行7.2.2筹资活动交易和事项的账务处理1．账户设置（1—1）股本核算的账户设置股本退还给投资按面额发行者数(面值)溢价发行(面值)期末余额×××资产类账户银行存款××××××银行存款◆实际收款(扣除发行费)◆实际收款(扣除发行费)管理费用×××资本公积×××长期待摊费用支付发行费摊销发行费股本★在非股份企业为实收资本账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示账务处理见例7—1（1—2）实收资本核算的账户设置银行存款××××××固定资产等××××××无形资产××××××实收资本★在股份企业为“股本”账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示均为资产类账户实收资本（股本）退还投资数收到投资数◆货币投资◆实物投资◆无形资产投资◆转增资本期末余额×××在实务中极少发生资本公积××××××盈余公积××××××按投资方式不同账务处理见例7—2～7—4短期借款归还数借入数期末余额×××应付利息支付数应付数期末余额×××银行存款××××××财务费用×××按月支付利息×××按季或半年支付利息×××短期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示×××应付利息（2）短期借款核算的账户设置短期借款账务处理见例7—5、8银行存款×××长期借款◆偿还本金◆借入本金◆建设期内用借款付利息数负债类账户银行存款××××××在建工程××××××财务费用×××应付利息到期偿还数◆建设期内借款利息(到期支付)◆还款期应付利息负债类账户计入工程成本（3）长期借款核算的账户设置长期借款账务处理见例7—6、9、10（4）应付债券核算的账户设置应付债券—面值到期支付数实收款数银行存款×××银行存款×××××××××应付利息实际支付数应付数负债类账户负债类账户在建工程等×××应付债券账务处理见例7—7、11、122．账务处理见例7—1～7—123.账户记录见图7—17.3经营活动交易和事项及其账务处理7.3.1经营活动交易和事项的主要内容资金筹集资金使用资金退出生产过程◇供应过程◇◇销售过程◇成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投入资本负债上交税金等货币资金经营活动的交易和事项1.主营业务交易和事项：供应、生产和销售2.其他业务交易和事项：处理积压材料等结算资金结算资金7.3.2经营活动交易和事项的账务处理1.材料采购交易或事项的会计处理（1）材料的购入与保管产品生产计划材料采购计划签订购料合同购入材料计算采购成本办理入库手续（2）材料采购实际成本的构成购货企业销售企业发出商品运费单据发票买价＋采购费用相关税金、保险费、运输费和包装费等（3）材料采购货款的结算方式①现金结算方式；②预付款结算方式；③赊购方式；④商业汇票结算方式购货企业销售企业发出商品运费单据发票开户银行开户银行现金结算预付款结算★赊购方式与商业汇票结算方式购货企业销售企业发出商品运费单据发票开户银行开户银行现金结算预付款结算双方达成付款期限协议，将来付款赊购结算向销售方做出付款期限承诺，将来付款商业汇票结算（4）账户设置原材料入库实际成本发出实际成本期末余额×××在途物资采购实际成本入库实际成本◆买价◆采购费用期末余额:在途物资成本应交税费—应交增值税实际交纳数应当交纳数【期末余额期末余额×××】×××◆进项税额◆销项税额生产成本等×××应付账款、应付票据账户性质:负债类账户账户结构:贷增借减在途物资账户性质:资产(成本)类账户●尚未运达企业或尚未入库的采购物资等银行存款等××××××应付账款(票据)×××××××××预付账款等×××××××××现金购买赊购等预付款★注意货款结算方式资产类账户资产类账户应交税费负债类账户。但结构较特殊：借方发生额在先；余额方向不固定验收入库发出材料（5）账务处理见例7—13～202.产品生产交易或事项的账务处理（1）生产费用及其计入生产成本方式直接材料制造费用直接人工生产费用内容直接计入产品生产成本计入产品生产成本的方式生产成本--×产品制造费用间接(分配)计入产品生产成本平时发生数月末分配数××××××生产费用生产成本（2）账户设置原材料×××领用数◆生产领用◆一般耗用生产成本实际发生数◆直接材料◆直接人工◆制造费用制造费用实际发生数◆领用材料◆人员工资应付职工薪酬×××应付数◆生产工人◆车间管理库存商品入库数制造费用账户性质：资产(成本)类账户结构：借增贷减月末时一般无余额银行存款等××××××累计折旧×××待摊费用××××××预提费用×××★至此，产品生产成本内容全部归集完毕完工产品入库成本结转期末余额：在产品成本◆支付费用、提取折旧等◆月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）生产成本账户性质：资产(成本)类账户结构：借增贷减★直接材料、直接人工一般采取直接计入方式（3）账务处理见例7—21～303.产品销售交易或事项的账务处理（1）营业收入与营业成本的概念与内容营业收入收入主营业务收入其他业务收入（4）账户记录见图7—12费用销售费用营业税金及附加主营业务成本其他业务成本营业成本与销售过程有关的其他费用营业成本属于费用性质（2）账户设置1）主营业务收入核算的账户设置主营业务收入本年利润应交税费银行存款等实现数应交数×××应收账款(票据)应收数收回数期末余额：(未收回数)实现数应交数预收账款供货数预收数期末余额：(预收数)×××实现数应交数×××期末结转×××主营业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额结算方式1：现金结算应收账款、应收票据账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减结算方式2：信用结算结算方式3：预收账款预收账款账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减货款结算方式!例见7—31～362）主营业务成本核算的账户设置库存商品入库成本销售成本期末余额：(结存数)主营业务成本销售成本期末结转主营业务成本账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额本年利润×××例见7—373）其他业务收入、成本核算的账户设置其他业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额本年利润××××××其他业务成本发生数期末结转其他业务收入期末结转实现数银行存款等××××××原材料等××××××其他业务成本账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额例见7—38～404）销售费用、营业税金及附加核算的账户设置应交税费交纳数应交数销售费用账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额本年利润×××银行存款××××××营业税金及附加应交税费销售费用发生数期末结转×××营业税金及附加账户性质、账户结构：同上期末结转×××例见7—41～45（4）账户记录见图7—14（3）账务处理见例7—31～457.4投资活动交易和事项及其账务处理7.4.1投资活动交易和事项的主要内容资金筹集资金使用资金退出生产过程◇供应过程◇◇销售过程◇成品资金储备资金生产资金货币资金投入资本负债上交税金等货币资金筹资活动的交易和事项经营活动的交易和事项投资活动交易和事项经营成果的交易和事项（1）对内投资（实物资产、非实物资产）目的：为经营活动提供劳动资料等（2）对外投资（债权性投资和权益性）目的：利用富裕资金创造更多的经济效益固定资金无形资金长期股权投资持有至到期投资可供出售金融资产交易性金融资产7.4.2投资活动交易和事项的账务处理1.固定资产投资交易或事项的账务处理（1）固定资产投资交易或事项的主要内容1）购买方式形成：发生的交易和事项主要有购置固定资产的货款及税金的结算；2）建造过程完成：发生的工程物资、人工和机械设备消耗等；3）由投资者投资形成：公允价值等；4）固定资产在使用过程中发生价值损耗或减值；及其出售和报废清理的处置等。固定资产从2009年起，购买设备产生的进项税额应在“应交税费”账户单独核算，不再计入成本（2）固定资产的确认与计量1）固定资产的确认①必须符合固定资产的定义②必须同时满足企业所有资产的确认的两个条件2）固定资产的计量初始计量后续计量对购入设备成本的计算包括买价、运输费用进口关税等计提折旧计入成本费用价值测试计入冲减原价（3）账户设置银行存款××××××××××××应付职工薪酬等×××在建工程●投入安装安装、建筑工程完工，●耗用材料结转其实际成本●耗用人工●付安装费不需要安装设备需要安装设备与工程用料账户性质：资产类固定资产购入不需报废及出要安装固售等定资产安装、建筑完工固定资产应交税费×××工程物资买价××××××固定资产清理清理成本清理收入清理净收入清理净支出累计折旧折旧转出×××营业外收入×××营业外支出×××工程物资在建工程账户性质：资产类（4）账户记录见图7—17（3）账务处理见例7—46～612.无形资产投资交易和事项的账务处理（1）无形资产投资交易或事项的主要内容1）购买方式形成：价款的结算；2）自行研究开发完成：发生的各种支出及其成本计算与结转等；3）投资者的投资形成：公允价值的确定；4）使用过程中发生价值摊销或减值，以及无形资产出售和转让等。无形资产（2）无形资产的确认与计量1）无形资产的确认同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：一是符合无形资产的定义；二是与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；三是该资产的成本能够可靠计量。2）无形资产的计量初始计量后续计量对取得无形资产成本的计算包括买价、相关支出，发生的各种研发支出等使用寿命有限的无形资产：按期计提摊销计入成本费用使用寿命不确定的无形资产：每年测试减值冲减原价（3）账户设置无形资产减值准备处置无形提取的减资产时的值准备结转资产减值损失确认的减期末结转值损失本年利润×××银行