第7章 一般企业主要交易和事项的账务处理

第7章一般企业主要交易和事项的账务处理一般企业概念及其主要交易和事项1经营活动交易和事项及其账务处理3筹资活动交易和事项及其账务处理2投资活动交易和事项及其账务处理4经营成果形式及其分配的账务处理57.1一般企业及其主要交易和事项7.1.1一般企业的概念及其组织性质1.一般企业的概念以从事产品生产和销售，或只从事商品销售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。分别称为工业企业（也称制造业）、商业企业和劳务性企业。工业性企业商业性企业劳务性企业一般企业商业银行保险行业证券行业特殊企业2．一般企业的性质一般企业与商业银行、保险公司和证券公司等企业一样，是以盈利为其主要经营目标的经济组织。工业性企业商业性企业劳务性企业一般企业商业银行保险行业证券行业特殊企业以盈利为其主要经营目标7.1.2一般企业的主要交易和事项内容交易和事项内容——企业资金运动所体现出来的具体内容。资金筹集资金使用资金退出生产过程◇供应过程◇◇销售过程◇成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投入资本负债上交税金等货币资金长期股权投资1、筹资活的交易和事项3、经营活的交易和事项2、投资活动交易和事项4、经营成的交易和事项7.2筹资活动交易和事项及其账务处理7.2.1筹资活动交易和事项1.导致企业资本规模变化的交易和事项资金筹集资金使用资金退出生产过程◇供应过程◇◇销售过程◇成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投入资本负债上交税金等货币资金长期股权投资筹资活动的交易和事项经营活动的交易和事项投资活动交易和事项经营成果的交易和事项实收资本（或股本）资本公积按其投资形式不同可分为：货币资金投资，实物资产投资和无形资产投资；按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等2.导致企业负债规模变化的交易和事项银行借款债券发行资本公积在非股份企业为实收资本账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示7.2.2筹资活动交易和事项的账务处理1、账户设置股本核算资本公积账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减实收资本银行存款××××××固定资产等××××××无形资产××××××实收资本在股份企业为“股本”账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示均为资产类账户实收资本（股本）退还投资数收到投资数◆货币投资◆实物投资◆无形资产投资◆转增资本期末余额×××在实务中极少发生资本公积××××××盈余公积××××××按投资方式不同股本/实收资本账务处理见例7-1—7-4短期借款归还数借入数期末余额×××应付利息支付数应付数期末余额×××银行存款××××××财务费用×××按月支付利息×××按季或半年支付利息×××短期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示×××应付利息（2）短期借款短期借款账务处理见例7—5、8银行存款×××长期借款◆偿还本金◆借入本金◆建设期内用借款付利息数负债类账户银行存款××××××在建工程××××××财务费用×××应付利息到期偿还数◆建设期内借款利息(到期支付)◆还款期应付利息负债类账户计入工程成本（3）长期借款长期借款账务处理见例7—6、9、10（4）应付债券应付债券—面值到期支付数实收款数银行存款×××银行存款×××××××××应付利息实际支付数应付数负债类账户负债类账户在建工程等×××应付债券账务处理见例7—7、11、127.3经营活动交易和事项及其账务处理7.3.1经营活动交易和事项的主要内容资金筹集资金使用资金退出生产过程◇供应过程◇◇销售过程◇成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投入资本负债上交税金等货币资金经营活动的交易和事项主营业务交易和事项：供应、生产和销售其他业务交易和事项：处理积压材料等结算资金结算资金7.3.2经营活动交易和事项的账务处理1.材料采购交易或事项的会计处理材料的购入与保管产品生产计划材料采购计划签订购料合同购入材料计算采购成本办理入库手续材料采购实际成本的构成购货企业销售企业发出商品运费单据发票买价＋采购费用相关税金、保险费、运输费和包装费等材料采购货款的结算方式现金结算方式；预付款结算方式；赊购方式；商业汇票结算方式购货企业销售企业发出商品运费单据发票开户银行开户银行现金结算预付款结算赊购方式与商业汇票结算方式购货企业销售企业发出商品运费单据发票开户银行开户银行现金结算预付款结算双方达成付款期限协议，将来付款赊购结算向销售方做出付款期限承诺，将来付款商业汇票结算账户设置原材料入库实际成本发出实际成本期末余额×××在途物资采购实际成本入库实际成本◆买价◆采购费用期末余额:在途物资成本应交税费—应交增值税实际交纳数应当交纳数【期末余额期末余额×××】×××◆进项税额◆销项税额生产成本等×××应付账款、应付票据账户性质:负债类账户账户结构:贷增借减在途物资资产类账户尚未运达企业或尚未入库的采购物资等银行存款等××××××应付账款(票据)×××××××××预付账款×××××××××现金购买赊购等预付款注意货款结算方式资产类账户资产类账户应交税费负债类账户结构较特殊，借方发生额在先；余额方向不固定验收入库发出材料账务处理见例7、13—7、202.产品生产交易或事项的账务处理（1）生产费用及其计入生产成本方式直接材料制造费用直接人工生产费用内容直接计入产品生产成本计入产品生产成本的方式生产成本--×产品制造费用间接(分配)计入产品生产成本平时发生数月末分配数××××××生产费用生产成本完工产品成本的结转（2）账户设置原材料×××领用数◆生产领用◆一般耗用生产成本实际发生数◆直接材料◆直接人工◆制造费用制造费用实际发生数◆领用材料◆人员工资应付职工薪酬×××应付数◆生产工人◆车间管理库存商品入库数制造费用账户性质：资产(成本)类账户结构：借增贷减月末时一般无余额银行存款等××××××累计折旧×××待摊费用××××××预提费用×××账务处理见例7-21——7-30完工产品入库成本结转期末余额：在产品成本◆支付费用、提取折旧等◆月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）生产成本账户性质：成本类账户结构：借增贷减直接材料、直接人工一般采取直接计入方式3.产品销售交易或事项的账务处理（1）营业收入与营业成本的概念与内容营业收入收入主营业务收入其他业务收入费用销售费用营业税金及附加主营业务成本其他业务成本营业成本与销售过程有关的其他费用营业成本属于费用性质3.产品销售交易或事项的账务处理（1）营业收入与营业成本的概念与内容（2）账户设置主营业务收入主营业务收入本年利润应交税费银行存款等实现数应交数×××应收账款(票据)应收数收回数期末余额：(未收回数)实现数应交数预收账款供货数预收数期末余额：(预收数)×××实现数应交数×××期末结转×××主营业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额结算方式1：现金结算应收账款、应收票据账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减结算方式2：信用结算结算方式3：预收账款预收账款账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减货款结算方式!账务处理见7—31～36主营业务成本库存商品入库成本销售成本期末余额：(结存数)主营业务成本销售成本期末结转主营业务成本账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额本年利润×××账务处理见例7—37其他业务收入、成本核算的账户设置其他业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额本年利润××××××其他业务成本发生数期末结转其他业务收入期末结转实现数银行存款等××××××原材料等××××××其他业务成本账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额账务处理见例7—38～40销售费用、营业税金及附加核算的账户设置应交税费交纳数应交数销售费用账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额本年利润×××银行存款××××××营业税金及附加应交税费销售费用发生数期末结转×××营业税金及附加账户性质、账户结构：同上期末结转×××账务处理见例7—41～457.4投资活动交易和事项及其账务处理7.4.1投资活动交易和事项的主要内容（1）对内投资实物资产非实物资产目的：为经营活动提供劳动资料等（2）对外投资债权性投资、权益性投资交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资、长期股权投资目的：利用富裕资金创造更多的经济效益7.4投资活动交易和事项及其账务处理7.4.1投资活动交易和事项的主要内容资金筹集资金使用资金退出生产过程◇供应过程◇◇销售过程◇成品资金储备资金生产资金货币资金投入资本负债上交税金等货币资金筹资活动的交易和事项经营活动的交易和事项投资活动交易和事项经营成果的交易和事项固定资金无形资金长期股权投资持有至到期投资可供出售金融资产交易性金融资产7.4.2投资活动交易和事项的账务处理1.固定资产投资交易或事项的账务处理（1）固定资产投资交易或事项的主要内容购买方式形成：发生的交易和事项主要有购置固定资产的货款及税金的结算；建造过程完成：发生的工程物资、人工和机械设备消耗等；由投资者投资形成：公允价值等；固定资产在使用过程中发生价值损耗或减值；及其出售和报废清理的处置等。固定资产从2009年起，购买设备产生的进项税额应在“应交税费”账户单独核算，不再计入成本（2）固定资产的确认与计量固定资产的确认①必须符合固定资产的定义②必须同时满足企业所有资产的确认的两个条件固定资产的计量初始计量后续计量对购入设备成本的计算包括买价、运输费用进口关税等计提折旧计入成本费用价值测试计入冲减原价（3）固定资产账户设置银行存款××××××××××××应付职工薪酬等×××在建工程●投入安装安装、建筑工程完工，●耗用材料结转其实际成本●耗用人工●付安装费不需要安装设备需要安装设备与工程用料账务处理见例7-46---7-61固定资产购入不需报废及出要安装固售等定资产安装、建筑完工固定资产应交税费×××工程物资买价××××××固定资产清理清理成本清理收入清理净收入清理净支出累计折旧折旧转出×××营业外收入×××营业外支出×××固定资产工程物资在建工程账户性质：资产类7.5经营成果的形成与分配7.5.1经营成果的形成1．经营成果的定义经营成果是指企业在一定会计期间进行经营活动、投资活动等的最终成果。如果当期实现的收益大于相关的成本费用则为实现利润，反之则为发生的亏损。企业当期产生的利得和发生的损失应直接计入所发生会计期间的利润。（1）营业利润是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润。计算公式：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失±公允价值变动净损益±投资收益（净损益）营业收入为主营业务收入与其他业务收入之和；营业成本为主营业务成本与其他业务成本之和；期间费用是指企业在经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。2．净利润的计算方法根据【例7—84】有关账户提供的资料，可以计算出盛荣公司2009年12月实现的营业利润为：（1500000＋230000）－（1314450＋172000）－100000－4300－15750－17125＋1220000＝1326375（元）（2）利润总额是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。计算公式:利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出根据【例7—85】资料可以计算出盛荣公司2009年12月实现的利润总额为：1326375＋812300－20000＝2118675（元）（3）净利润是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：净利润＝利润总额－所得税费用所得税费用：企业根据税法规定按其应税所得计算的应当上缴税务机关，并计入当期损益的费用。根据【例7—88】盛荣公司利润总额和所得税费用资料，可计算出该企业净利润为：2118675－529668.75＝1589006.25（元）以上利润指标的计算过程在实务中通过编制“利润表”完成！关于所得税核算账户设置及举例所得税费用