第二章 账户与复式记账1

第二章账户与复式记账教学目的与要求了解总分类账户与明细分类账户的关系理解会计要素和会计恒等式掌握账户结构、复式记账原理及借贷记账法的基础知识大学生活的花费与来源？大学生的财产现金手机、MP3等电脑财产的来源父母、亲戚给的向亲戚朋友借的自己赚的一个小问题一个小问题（续）对上述问题的回答，需要我们从以下几个方面考虑：我们日常生活的开支和财产从哪里来的？我们得到的“钱”又花在哪些方面？我们得到的“钱”与我们日常生活的开支和财产有什么关系？第一节会计要素会计要素的含义●对会计对象进行基本分类形成的若干要素。●用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。●静态会计要素与动态会计要素。（一）、会计对象动态表现资金的筹集、资金的循环、周转和资金的退出资金投入：所有者与债权人投入资金循环周转：供应过程生产过程销售过程资金退出：债务偿还利润分配上交税金工业企业的资金运动顺时针为资金运动方向（二）、会计对象静态表现对资金运动在某一瞬间相对静态的核算与监督，即资金运动的结果。补充交易(Accountingtransactions)是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移。事项(Accountingevents)主要指发生在会计主体内部各部门之间的资源的转移。经济业务即指那些发生在会计主体与会计主体之间或会计主体内部、导致各会计要素产生实际数量变化的经济活动。目前的习惯是将交易、事项，统称为“经济业务”1）资产的含义资产是指企业过去的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2）资产的特征A资产的本质是一种经济资源B资产的成因由过去的交易或事项形成D资产的属性预期会给企业带来经济利益C资产的权属拥有所有权或控制了使用权资产一、资产3）资产的确认条件：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业，即该资源有较大的可能直接或间接导致现金和现金等价物流入企业；②该资源的成本或者价值能够可靠地计量，即应当能以货币来计量。关键：判断是否存在未来经济利益4）资产分类资产按流动性可分为流动资产和非流动资产A流动资产概念及内容流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括：货币资金交易性金融资产应收及预付款项应收账款应收票据预付账款•原材料•生产成本•库存商品流动资产Text存货B非流动资产包括的内容包括有：长期资产、固定资产、商誉、无形资产、其他长期资产长期资产固定资产无形资产无形资产其他非流动资产商誉非流动资产持有至到期投资、可供出售金融资产、投资性房地产、长期应收款、长期股权投资等非流动资产二、负债1）负债的定义负债是指过去的交易或事项形成的、预期导致经济利益流出企业的现时义务。注意：负债的本质：是现在承担的经济义务或者责任负债的成因：是由过去的交易或者事项引起的负债的属性：负债的清偿预期会导致经济利益的流出。负债的期限：债权人和负债到期日都可以合理的估计确定。2）负债的确认条件①与该义务有关的经济利益很可能流出企业；②未来流出的经济利益能可靠计量3）负债的分类按偿还期限长短可分为流动负债和非流动负债流动负债：短期借款应付及预收款项应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费等负债非流动负债：长期借款应付债券长期应付款按偿还期（一年或一个营业周期）划分流动负债：在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。三、所有者权益1.所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。对于公司来说，所有者权益又称为股东权益。2.所有者权益的特征①所有者权益是与投资者的投资行为相伴而生的。②所有者权益是一种“剩余权益”，也就是对企业资产中扣除了债权人权益后应由所有者享有的部分。③所有者的“剩余权益”没有约定的偿付期。④从构成要素看，所有者权益包括所有者的投入资本、企业的资产增值及经营利润。3.确认：依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认及计量。4.所有者权益的来源及其内容：所有者权益的来源有三个：（1）所有者投入的资本（2）直接计入所有者权益的利得和损失（3）留存收益直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。实收资本（股本）资本公积资本公积盈余公积未分配利润补充实收资本：投资者直接投入企业的部分资本公积：企业收到投资者的超出其在企业注册资本或者股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取的部分。未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分。所有者权益与负债的区别：是否需要偿还的区别：后者需要偿还，前者一般不需要享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息的权利，前者具有参与利润分配和企业经营管理的双重权利清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权，前者无四、收入1.收入的概念：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.收入的特征：1）收入来自企业的日常活动，而非偶发的交易或事项；2）收入会引起资产的增加、负债的减少或者二者兼而有之；3）收入能导致企业所有者权益的增加；（来自经营活动）注意与所有者投入资本的所有者权益增加相区别（来自筹资活动）4）收入只包括本企业经济利益的总流入，不包括为第三方代收的款项和为客户代收的款项。3.收入的确认：①经济利益很可能流入企业；②经济利益的流入会导致资产的增加或负债的减少或二者兼有；③经济利益的流入额能够可靠的计量4、收入的分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入从事日常活动的性质营业收入从事日常活动在企业中的重要性主营业务收入其他业务收入五、费用１)费用概念：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2)特征：（１）费用是在日常活动中发生的（２）费用的发生会引起资产的减少、负债的增加（３）费用最终会导致所有者权益的减少3、费用的内容：直接费用：直接材料、直接人工、其他直接费用间接费用：制造费用期间费用:管理费用;销售费用；财务费用按经济用途4、费用的确认（1）费用确认的标准（P40）（2）费用确认的原则①划分收益性支出和资本性支出原则②配比原则-----有因果关系，时间一致补充利得：由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。比如：固定资产清理收益或损失、罚款或赔偿收入或支出、自然灾害造成的损失等。根据利得和损失的性质及其影响，又分为“直接计入所有者权益的利得和损失”，和“直接计入当期利润的利得和损失。利得和损失的特征1、利得和损失与企业正常的生产经营活动不同，其发生具有偶然性，且发生频率较低。2、利得类似于收入，但没有相应的费用和成本与之配比；损失类似于费用，但没有相应的收入与之配比。3、利得和损失源自不同的交易，其相互之间不存在因果关系。六、利润1）利润的含义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。反映企业的经营业绩情况。2）利润的特征A一定会计期间（月度、年度等）的经营成果收入-费用+利得-损失利润B会增加企业的资产C未分配前属于所有者权益，为投资者所有直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。3．利润的组成（１）收入减去费用后的净额（日常活动产生）（２）直接计入当期利润的利得和损失（非日常活动产生）练习：判断下列事项属于什么会计要素1.厂房、机器设备、办公楼共3500000元2.买回化工原材料35000元3.汽车3辆60000元4.从王老板处借500000元5.国家投资了3610000元6.银河公司欠本企业货款256400元7.银行存款165417元、现金5612元8.购买材料欠供货商85000元9.超市库存各种商品156400元10.服装店卖出服装5000元，进货价格为4000元一.会计恒等式（基本等式）资产=负债+所有者权益第二节会计恒等式资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源资产（资金占用）=权益（资金来源）资产=债权人权益+所有者权益=负债（求偿权与收益）+所有者权益（所有权与收益）会计上将企业资产提供者对企业资产的种种要求权称为权益。会计恒等式的理解1、体现了资金的两个不同侧面：一为资金的存在形式；另一为资金的来源渠道2、资产与权益在总额在数量上的相等；3、各静态会计要素增减变动的相互关联，资产与负债、所有者权益成同向变动。（二）会计扩展的等式：资产=负债+所有者权益+（收入－费用）在会计期间内会计基本等式的扩展收入—费用=利润期间：资产=负债+所有者权益）+（收入－费用）期末会计上结帐后，又回到基本等式的形式：资产=负债+所有者权益二、经济业务与会计恒等式的关系经济业务对会计等式的影响（九大类型）（2）经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：规律一：影响会计等式双方要素，双方同增同减，增减金额相等。规律二：只影响会计等式某一方要素，单方有增有减，增减金额相等。结论：1）任何一项经济业务的发生都不会破坏会计恒等式的恒等关系。2）等式两侧的对应关系是总额的对应，并非逐项一一对应。一、会计科目设置的意义和原则（一）设置会计科目的意义◆对会计要素进行分类所形成的具体项目；◆设置会计账户的依据。流动资产货币资金存货应收预付款短期投资现金银行存款原材料库存商品包装物会计科目库存现金会计账户银行存款原材料第三节账户的设置（二）设置会计科目的原则二、会计科目的类别和级次（一）会计科目的类别按企业资金构成的内在联系和会计对象的特点分为资产类负债类共同类所有者权益类成本类损益类按其提供核算指标的详细程度分为总分类科目、二级科目、明细科目按我国现行会计制度规定，总分类科目一般由财政部统一制定，明细分类科目一般由企业根据实际需要自行设置。会计科目的级次总分类科目明细分类科目一级科目二级科目三级科目库存商品白酒茅台酒五粮液汾酒红星二锅头啤酒青岛啤酒燕山啤酒三、账户及其基本结构（一）、账户设置的必要性1、账户的概念所谓账户是根据会计科目的名称（账户名称）设立，具有一定结构（账户结构），用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素的增减变动及其结果的一种工具。2、账户与会计科目的联系与区别联系：账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称，会计科目所规定反映的经济内容就是账户进行核算的内容。区别：会计科目只是对特定经济项目赋予的标准名称，目的是统一核算口径。而账户是根据会计科目开设在账簿中的，不但有名称，而且具有一定结构，会计正是借助账户的这种结构来实现核算职能的。（二）、账户的一般结构和格式日期凭证号码摘要借方贷方余额借或贷账户名称（会计科目）上列账户中的借贷栏，分别登记增加额和减少额。账户可提供四项指标，即：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。第页账户的简化格式--“T”型账户结构账户核算指标之间的关系用公式表示：例：会计账户能够提供的金额指标账户的余额一般与记录的增加额在同一方向。小结：会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间的关系第四节复式记账原理一、记账方法是指根据一定的原理、运用一定的记账符号和记账规则，在账簿中登记经济业务的方法。记账方法按记录方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法。记账方法的类型单式记账复式记账借贷记账法增减记账法收付记账法1、单式记账（1）特征①只记录重要的交易与事项——如现金、银行存款、资本、债权债务②仅从某一方面（而不是全面）记录所发生的交易、事项例：购买原材料20000元，以银行存款付清，则该交易的单式记账记录结果如下：银行存款20000（减少）（2）单式记账的缺陷①不记录交易、事项引起的全部变化②不记录全部的交易与事项例：8日，以银行存款20000购买原材料，该交