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第二章存货一确认条件二初始计量1.外购2.委托加工主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金。收回加工物资和剩余物资等环节。（1）发出委托加物资借：委托加工物资——乙公司20000贷：原材料20000（2）支付加工费和税金（加工费7000）消费税组成计税价格=（20000+7000）/（1-10%）=30000受托方代收代缴的消费税额=300000*10%=3000应交增值税额=7000*17%=1190假设1：家企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品借：委托加工物资——乙企业7000应交税费——应交增值税（进项税额）1190——应交消费税3000贷：银行存款11190假设2：甲企业收回加工后的材料直接用于销售（计入成本）借:委托加工物资——乙企业（7000+3000）10000应交税费——应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款（3）收回委托加工材料假设1：用于连续生产假设2：直接销售借:原材料(20000+7000)27000（20000+10000）30000贷：委托加工物资——乙企业3.其他方式取得（1）投资者投入成本借:原材料5000000应交税费——增值税（进项税额）850000贷:实收资本——A3500000资本公积——股本溢价2350000（2）债务重组等三期末计量资产减值1.成本VS可变性净值（1）用于出售的原材料（原材料市场价-销售费用）成本（2）需要加工的材料存货（原材料所生产的产成本销售价-销售费用）（成本+加工成本）可变现净值=原材料所生产的产成本销售价-销售费用-加工成本（3）无销售合同的商品存货（市场价-销售费用）成本（3）有合同的商品存货（合同价-销售费用）成本PS：减值属于资产负债表日后调整事项（2）（3）（4）表述：该存货的可变性净值成本，因此该存货发生减值，（所以生产存货用的原材料发生减值）。2.计提借:资产减值损失贷:存货跌价准备3.可转回4.结转销售结转成本时：借:主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品第三章固定资产注意在利润表中的位置P370一确认（注意：以经营租赁方式出租的建筑物属于投资性房地产）二初始计量（一）外购资产组合，按公允价对总成本进行分配（注意：不动产进项税额分期抵扣（60%/40%）（二）自行建造1.自营方式：借:工程物资（购入用的工程材料，尚未安装的设备等）盘盈/盘：工程完后的，减去赔偿后差额，计入“营业外收支”注意：原材料领用转出已认证40%进项借:应交税费——待抵扣进项税额(40%)贷:应交税费——增值税（进项税额转出）13个月后：借：应交税费——增值税（进项税额)贷:应交税费——待抵扣进项税额(40%)注意：达到预定可使用状态（不论是否达到竣工结算），就可按暂估价值转固定资产且开始计提折旧，办理决算手续后在调整暂估价，但不需要调整已计提折旧。2.出包方式借:在建工程——待摊支出（待摊支出分摊率=待摊支出/工程成本）贷：银行存款/应付账款借:在建工程——A/B/C（A/B/C工程成本*分摊率)贷:在建工程——待摊支出（三）租入方式1.经营租赁，租金计入相关成本或当期损益2.融资租赁，第十章（借款）（四）其他方式固定资产作为投资成本，合同价。非货币性资产交换、债务重组（五）弃置费用★★借:固定资产贷:在建工程（实际成本）预计负债（弃置费用现值）借：财务费用（每期起初预计负债的摊余成本*实际利率）贷：预计负债借:预计负债贷：银行存款（发生弃置费用时）三后续计量（一）折旧：（双倍余额递减法：（最后两年余额-净残值）/2）——次月折旧年度终了，寿命/净残值/折旧方法复核，会计估计变更注意：未投入使用的固定资产折旧时，计入“管理费用”。（二）后续支出1.资本化:更新/改造/大修理相关支出增加“在建工程”，被替换部分账面价值扣除。重新确认折旧2.经营租赁的固定资产，改良支出计入“长期待摊费用”，合理分摊。四减值借:资产减值损失贷:固定资产减值准备注意：资产减值损失不得转回五处置（一）结转借:固定资产清理账面价值、清理费用、出售收入、残料、赔偿（二）净损益1.出售/报废/毁损（自然：丧失使用功能或自然灾害）（1）净损失:借:营业外支出——处置非流动资产损失（正常）借:营业外支出——非常损失（非正常）（2）净损益:贷：营业外收入2.出售/转让（人为）净损益:借:资产处置损益贷:固定资产清理（或相反分录）四投资性房地产一概述为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产（建筑物、土地使用权）。（一）特征1.是一种经营性活动，实质属于一种让渡资产使用权的行为。2.在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产。（二）范围1.已出租的建筑物、土地使用权注意:（1）以经营租赁方式租入再转租的，不属于投资性房地产（无所有权）；（2）时间节点一般应自租赁协议规定的租赁期开始日起算（如计划出租尚未出租的就不属于）；（3）提供相关负债服务在整个协议中不属于重大的，仍当将该建筑物确认为投资性房地产。2.持有并准备增之后转让的土地使用权3.以下不属于：自用房地产；作为存货的房地产；不能够单独计量和出售的，不确定为投资性房地产。二确认和初始计量1.条件：很可能流入+可靠计量2.时间节点：自租赁期开始日或资本增值之日。3.后续支出符合资本化，再开发期间继续作为投资性房地产核算，且期间不计提折旧或摊销；借：投资性房地产——在建注意在利润表中的位置P370费用化，应当计入当期损益（其他业务成本）三后续计量（一）成本模式——次月折旧/当月摊销科目：投资性房地产/投资性房地产累计折旧（摊销）/投资性房地产减值准备注意：资产减值损失不得转回（二）公允价值模式科目：投资性房地产——成本/投资性房地产——公允价值变动（对应：公允价值变动损益）（不计提减值准备）（三）模式变更——会计政策变更（留存收益）1.成本→公允（不能逆向）差额：盈余公积利润分配——未分配利润(涉及所得税影响的，调整递延所得税负债/资产)四转换自用房地产/存货VS投资性房地产（一）成本模式：存货：按账面价值转换自用房地产:各科目“一一对应”（二）公允价值模式1.自用房地产或存货→投资性房地产公允价-账面价值，借方差额计入“公允价值变动损益”贷方差额计入“其他综合收益”2.投资性房地产→自用房地产或存货自用房地产或存货按公允价计量，差额计入“公允价值变动损益”五处置（一）成本模式借:银行存款借:主营业务成本贷：主营业务收入贷:投资性房地产累计折旧（或摊销）投资性房地产资产减值准备投资性房地产（二）公允价值模式借:银行存款借:主营业务成本贷：主营业务收入贷:投资性房地产——成本投资性房地产——公允价值变动（或借方）借:公允价值变动损益贷：主营业务成本（或反方向）如涉及：借:其他综合收益贷:主营业务成本第六章无形资产一确认1.定义及特征没有实物形态的可辨认非货币性资产（不包括商誉），可单独核算，不是构成不可缺少的组成部分。因持有过程中为企业带来未来经济利息的情况不确定，所以属于非货币性资产。2.确认条件：经济利息很可能流入/成本能可靠计量二初始计量（一）外购1.不包括：引入新产品进行宣传发生的广告费/管理费用及其他间接费用；无形资产已达到预定用途后发生的费用；价款超过正常信用条件延期支付，实质具有融资性质，按购买价款的现值为基础。按实际利率分摊进入借款费用资本化计成本或当期费用。实际支出价款-购买价款的现值=“未确认融资费用”（二）投资者投入：合同价，价格不公允的按公允价（三）非货币性资产交换、债务重组（四）土地使用权处理1.用于自行开发建造厂房，且不与地上建筑物合并计算成本的，仍作为无形资产核算。2.除外情况：（1）房地产开发企业取得的，用于建造对外出售的房屋建筑物的，应同建筑物合并计算，计入存货。（2）外购的包含土地使用权和建筑物的，因进行分配；不能分配的，按固定资产计量。（3）改变土地使用权的用途，停止自用改为赚取租金或资本增值时，计入投资性房地产。三研发支出（一）研发支出——费用化支出研究阶段及开发阶段费用化的，期末借“管理费用”。（二）研发支出——资本化支出开发阶段可资本化的，完工借“无形资产”。达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，以及为运行该无形资产发生的培训支出，计入当期损益。另，对享受加计扣除的研究开发费用设辅助帐，当年可加计按175%扣除。四后续计量（一）使用寿命确认法定寿命/经济寿命和合同寿命年度终了，寿命/摊销方法复核，会计估计变更（二）有限寿命的累计摊销——当月摊销1.净残值：一般净残值为0，下列情况除外，（1）第三方承诺使用寿命结束时购买；（2）活跃市场有预计净残值信息，且到使用寿命结束时还可能存在。如无形资产的残值重新估计高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直到残值降至低于账面价值价值时再恢复摊销。企业采用车流量阀对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产的经济活动产生的收入为几乎的摊销方法。五减值借:资产减值损失贷:无形资产减值准备注意：资产减值损失不得转回六处置（一）出租：其他业务收入/其他业务成本（二）报废：差额计入“营业外支出——处置非流动资产损失”（三）出售：差额计入“资产处置损益”第七章非货币性资产交换一特征和认定（一）特征非经常性的特殊交易行为。主要以存货、固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行交换。（PS：该类资产带来的经济利益不固定或不确定）（二）认定支付补价/换入资产公允价(或换出资产公允价+支付补价)25%二确认和计量（涉及不动产的，注意进项税额分歧抵扣60%/40%）（一）2个必备条件1.商业实质：注意是否关联关系2.其中一方的资产有公允价：有市场价/有同类或类似资产存在活跃市场/估值技术确定公允价符合2个条件，公允价计量；否则，账面价计量注意在利润表中的位置P370（二）以公允价值计量——公允价确认换入成本，差额计相关损益1.不涉及补价给定换入资产公允价的，换入资产成本=换入资产公允价+支付应计入成本的相关税费；不给定换入资产公允价，给出换出资产公允价的，换入资产成本=换出公允价+换出销项-换入进项+支付应计入成本的相关税费（1）换出为存货：视同销售，差额进入营业利润；（2）换出为固定资产、无形资产：视同处置，差额计入“资产处置损益”（3）换出为长期股权投资：视同处置，公允价与账面价差额计入“投资收益”2.涉及补价（1）支付补价方换入资产成本=换出资产公允价+换出资产增值税销项-换入资产增值税进项+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价方换入资产成本=换出资产公允价+换出资产增值税销项-换入资产增值税进项+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价（三）以账面价值计量——换出倒算换入资产成本，无差额，不确认损益1.不涉及补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出销项-换入进项+支付的应计入成本的税费2.涉及补价（1）支付补价方资产成本=换出资产账面价+换出销项-换入进项+支付的应计入成本的税费+支付的补价（2）收到补价方资产成本=换出资产账面价+换出销项-换入进项+支付的应计入成本的税费-支付的补价资产类：结转——交换——损益①结转：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：固定资产清理贷：应交税费——应交增值税（销项税额）②交换：借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：固定资产清理银行存款（补价）③损益：借：固定资产清理（差额）贷：资产处理损益（四）资产组合的交换1.公允价值计量资产成本=换入各项资产的公允价/换入资产公允价总额*换入资产总成本计算步骤：换出资产的销项及换入资产的进项——计算换入资产公允价值总额/换出资产公允价值总额及相关比例——计算换入资产总成本及各项资产成本2.账面价值计量资产成本=换入各项资产的账面价值/换入资产账面价值总额*换入资产总成本计算步骤：换出资产的销项及换入资产的进项——计算换入资产账面价值总额/换出资产账面价值总额及相关比例——计算换入资产总成本及各项资产成本第八章资产减值一资产可回收金额净值=公允价值-处置费用VS现值=