增值税的会计处理

增值税的会计处理吉林省税务培训中心冯英利手机：[phone]办公室：0431—85712051信箱：[e-mail]一、应交税费—增值税（一）科目设置在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税等；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。应交税费—应交增值税”明细帐年凭证号摘要借方贷方核对号借或贷余额月日进项税额已交税金减免税款出口抵免内销产品应纳税额转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税合计（二）销项税额的确定与账务处理销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。其计算公式为：销项税额＝销售额x适用税率1、一般销售方式下销售货物或提供应税劳务的账务处理企业销售货物或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者)，按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目，按照规定收取的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销货退回，做相反的会计分录。例１、某企业本月对外销售产品一批，应收取款项1049600元，其中：价款880000元，税金149600元，代垫运输费20000元。则正确的账务处理为：借：应收账款1049600贷：主营业务收入880000应交税金－应交增值税(销项税额)149600银行存款200002、特殊销售方式下的销售额（1）现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。（2）商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（3）销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。（4）销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售折让及退回，企业应分别不同情况进行处理：①已确认收入的售出商品发生销售折让及退回的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；②已确认收入的销售折让及退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。（4）代销商品。①视同买断方式。视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。②收取手续费方式。在这种方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。（5）预收款销售商品。是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。实施细则38条（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（6）售后回购。是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。（7）采取以旧换新方式销售货物以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。（8）采用分期收款方式第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（9）采取还本销售方式销售货物还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的一种销售方式，这种方式实际上是一种筹资。税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。（10）采取以物易物方式销售货物税法规定：以物易物双方均应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。（11）包装物押金纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。所称“逾期”，以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均应并入销售额征税。自1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。（12）包装物租金销售货物的同时收取的包装物租金属于价外费用，应计算缴纳增值税。如企业将包装物作为资产单独出租收取租金，租金收入为企业的其他业务收入，应按照租赁业征收5％的营业税。（13）销售使用过的固定资产根据《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008)170号)的规定，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产(以下简称已使用过的固定资产)，应区分不同情形征收增值税：(1)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；(2)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4％征收率减半征收增值税；(3)2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4％征收率减半征收增值税，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。（12）视同销售货物行为销售额的确定由于视同销售无资金流，按下列顺序确定其销售额：(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。(3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本x(1+成本利润率)3．视同销售行为的账务处理(1)企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目。(2)企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户，视同销售货物计算应缴增值税，借记“长期投资”等科目，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目。(3)企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等，视同销售货物计算应缴增值税，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目。(4)企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，视同销售货物计算应缴增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目。（三）进项税额的确定与账务处理1．国内外购货物进项税额的账务处理企业从国内采购货物，按专用发票上注明的增值税额和运费按规定计算可扣除的税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)科目，按照发票上注明价款及发生的外地运杂费(扣除相关税额后)等应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“包装物”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等科目。购入货物发生退货做相反的会计分录。2．企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理企业接受投资转入的货物，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按照确认的投资货物价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”、“股本”等科目。3．企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理企业接受捐赠转入的货物，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按照确认的捐赠货物的价值，借记“原材料”等科目，将接受捐赠的非货币资产的含税价值转入“营业外收入’科目。4．企业接受应税劳务进项税额的账务处理企业接受应税劳务，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“委托加工物资”等科目。按应付或实付的金额，贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等科目。5．企业进口货物进顷税额的账务处理企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”等科目，按照应付或实付的价款，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。6．企业购进免税农产品进项税额的账务处理企业购进免税农产品，按照购进农产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按扣除进项税额后的买价借记“材料采购”等科目，按实际支付的买价和税款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。7．对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理对增值税一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用，根据国有铁路、民用航空、公路和水上运输单位以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的发票上所列运输费用金额(包括货票上所注明的运费、建设基金)和7％的扣除率计算的进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算抵扣进项税额。8．外购货物发生非正常损失的账务处理外购货物发生非正常损失的，其相应的进项税额不得作为当期进项税额抵减销项税额。借记“待处理财产损溢”等科目。按实际入库材料负担的增值税，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)’科目，按实际入库材料的成本借记“原材料”等科目，按全部应付或实付价款贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。9．进项税额转出的账务处理(1)企业外购的货物有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务借记“在建工程”，“应付职工薪酬—非货币性福利”等科目，贷记“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”科目。（2）非正常损失的在产品、产成品所用购进货物或应税劳务按照税法规定，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。当发生非正常损失时，首先计算出在产品、产成品的实际成本与负担的进项税额的合计数，然后做相应的账务处理，即按非正常损失的在产品、产成品的实际成本与负担的进项税额的合计数，借记“待处理财产损溢”，按实际损失的在产品、产成品成本贷记“生产成本—基本生产成本”、“库存商品”等科目，按计算出的应转出的进项税额数额，贷记“应交税费一应交增值税(进项税额转出)”科目。（三）应纳税额的账务处理1、当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣，尚未抵扣完的进项税额保留在“应交税费—应交增值税(进项税额)”的借方。只有在当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，月度终了才会出现“应交税费—应交增值税”保留有借方余额的现象。2、月末企业“应交税费—应交增值税”明细账出现贷方余额时。借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费—未交增值税3、月末如果企业出现多缴增值税的情况，即“应交税费—应交增值税”明细账出现借方余额时。借：应交税费—未交增值税贷：应