《财经法规与会计职业道德》讲义

1《财经法规与会计职业道德》讲义----李理第一章会计法律制度第一节会计法律制度的构成构成内容包括四个层次，即会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规。每个层次的都从三个方面来掌握：是由谁制定的；效力如何；名称是什么。(一)会计法律会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会制定的。它是会计法规体系的最高层次，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则，是会计机构、会计工作、会2计人员的根本大法。名字是《中华人民共和国会计法》。《会计法》的适用范围“国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织(以下统称单位)必须依照本法办理会计事务。”(二)会计行政法规会计行政法规由国务院制定发布或者国务院有关部门拟订、经国务院批准发布，制定依据是《会计法》。如国务院发布的《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》，国务院批准、财政部发布的《企业会计准则》等。会计行政法规在法律效力上仅次于《会计法》，名字一般是xxxxxx条例。(三)国家统一的会计制度3国家统一的会计制度，财政部会同其他相关部门制定的，国家统一的会计制度的制定依据是《会计法》和会计行政法规，法律效力上低于《会计法》和会计行政法规。包括会计规章和会计规范性文件名字一般是xxxxx办法，xxxxxx规范。(四)地方性会计法规地方性会计法规，是指省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会和实行计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常务委员会制定的。名字一般有xxx省，第四层次。例题1、我国的会计法律制度包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规，其中由国务院制定的是（）。A．会计法律B．会计行政法规C．会计规章D．会计法答案：B4解析：会计法律由全国人民代表大会及其常委会制定，会计行政法规由国务院制定发布或者国务院有关部门拟订、经国务院批准发布；国家统一的会计制度由财政部制定；地方性会计法规由省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会制定。第二节会计工作管理体制一、会计工作的主管部门国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。由各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作，体现了“统一领导，分级管理”的原则。除了财政部门主管会计工作以外，审计、税务、各行业的财务主管部门也要结合自己的业务特点，来配合财政部门管理会计工作。5例题1、我国的会计工作由财政部门管理。（）答案：错误。国务院财政部门主管全国的会计工作，而不是“管理”.二、会计制度的制定权限9页的例题2－1、2－2国家实行统一的会计制度。包括四个方面：一会计核算制度，二会计机构和会计人员管理制度；三会计工作管理制度；四会计监督制度。中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。三、会计人员的管理从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取6得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历。总会计师必须具备的条件，其中包括“取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年”。四、单位内部的会计工作管理1、单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。《会计法》规定的“单位负责人”的是：有限责任公司的执行董事、国有企业的厂长、个人独资企业的投资人、代表合伙企业执行合伙事务的合伙人7单位负责人不得对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复。单位负责人要认真审核本单位编制的财务会计报告，在上面签名并盖章，以对本单位财务会计报告的真实性、完整性承担法律责任。2、会计机构、会计人员的基本职责会计机构和会计人员应当依法进行会计核算，保证会计资料的真实性与完整性，对违反会计法规的行为应当予以抵制。单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，任何单位或个人均不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告.任何单位或者个人不得8对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。第三节会计核算一、会计核算的原则1、会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据(客观性原则或者真实性原则)客观性原则又称真实性原则，它是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况。实际发生的交易或事项，是指各单位在生产经营或者预算执行等过程中发生的，并能够引起资金增减变化的事项或者虽不引起资金增减变化，但需要在会计账簿中记录和反映的各种事项。92、以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算.会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。但并不是所有的经济业务事项都必须进行会计核算。进行会计核算业务，必须是那些已经发生，且引起资金运动的经济业务事项。二、会计核算的一般要求(一)依法建账国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织，都应当按照《会计法》的规定设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应当实行代理记账。10《会计法》还规定：“个体工商户会计管理的具体办法，由国务院财政部门根据本法的原则另行规定。”(二)根据实际发生的经济业务进行会计核算根据实际发生的经济业务，取得可靠的凭证，并据此登记帐簿，编制财务会计报告，形成符合质量标准的会计资料（或会计信息）。(三)保证会计资料的真实和完整会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。1、会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定112、生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。――2点（内容和结果）会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况，便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况。会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本地质量要求，是会计工作的生命，各单位必须保证所提供的会计资料真实和完整。伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会12计账簿和其他会计资料。这种会计资料所记录和反映的经济业务事项的内容与实际发生的经济业务事项严重相违背，是一种虚假的会计资料，即无中生有。变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实。例题、某单位会计人员在审核一张购买原材料的原始凭证时，发现凭证上的单价和金额数字有涂改痕迹，且材料单价也明显高于市场价格。该凭证应当属于不真实的的原始凭证。例题业务员李某出差花去２０００元的住宿费，却采用涂改手段将２０００元改为３０００元的住宿13发票前来报销。则李某的这种行为属于变造会计凭证的行为。例题将购进生活物资的费用，编造为购进办公设备的原始凭证，这种行为属于伪造会计凭证的行为。(四)正确采用会计处理方法各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致。不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。在不同会计期间采用不同的会计处理方法，都会影响会计资料的（一致性、可比性）(五)正确使用会计记录文字会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中14华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。民族自治地方，单位的会计记录在使用中文的前提下，可以同时使用当地通用的一种民族文字；在我国境内的外国经济组织的会计记录，在使用中文的前提下，可以同时使用一种外国文字。使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的，不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字。(六)使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。15三、会计核算的内容(一)款项和有价证券的收付(二)财物的收发、增减和使用(三)债权债务的发生和结算(四)资本、基金的增减(五)收入、支出、费用、成本的计算(六)财务成果的计算和处理(七)其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。它包括生产费用和期间费用。成本是指企业为生产某种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，是对象化的费用。16例题、单位发生的下列活动不属于会计核算的内容（）A．款项和有价证券的收付B．资本、基金的增减C．财务成果的计算和处理D．会计人员的任用答案：D四、会计年度会计年度自公历1月1日起至12月31日止。我国的会计年度之所以采用公历制，主要是以我国的计划、财政年度保持一致，以便于国民经济的计划、统计和财政管理。在我国，下列年度采取公历年度，即以每年的1月1日至12月31日作为一个年度（会计年度、计划年度、财政年度、统计年度）五、记账本位币17会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。会计核算原则上应当以人民币作为记账本位币，人民币是我国的法定货币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定人民币以外的货币作为记账本位币。这是对记账本位币作出的适应性规定。编报的财务会计报告必须以人民币反映。以人民币以外的货币为记账本位币的单位，在编制财务会计报告时，应当依据国家统一的会计制度的规定，按照一定的外汇汇率折算为人民币反映，以便于财务会计报告使用者阅读和使用，也便于税务、工商18部门通过财务会计报告计算应缴税款和进行工商年检。例题1、在我国，只能以人民币为记账本位币（）答案：错误解析：会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。即可以不使用人民币而仅使用外国货币作为本位币，只是在编制财务会计报告时应当折算为人民币反映。六、填制与审核会计凭证会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种。(一)原始凭证19（1）原始凭证的内容必须具备以下内容：不包括接受单位领导的签章（2）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章；自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明等。原始凭证的审核对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并20要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。所谓不真实的原始凭证，是指原始凭证表述的事项与实际经济业务不符，是一种虚假的凭证；所谓不合法的原始凭证，是指原始凭证所表述的事项与经济业务是相符的，但经济业务本身不符合法律、法规、规章、制度的规定原始凭证的错误更正（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无21误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。(二)记账凭证1、记账凭证登记会计