第2章 会计循环1：会计恒等式与复式记账

第2章会计循环1:会计恒等式与复式记账•会计循环•复式记账原理•原始凭证与分录簿1会计处理过程_会计循环经济业务原始凭证编制分录过账交易分析审核编制调整前试算平衡表编制调整后试算平衡表账项调整编制会计报表平时工作期末工作2.1交易、事项分析与会计恒等式结账过账审核期初报表期末报表资产负债表的变动2经济业务及会计恒等式•经济业务：影响企业的会计要素，需在会计系统中记录反映1.小王投资3万元(银行存款)开了一家网站.2以银行存款支付2万元购买办公场所.3购买了500元的办公用品，答应30天后付款.4收到5500元营业款,存入银行5小王为客户提供了服务，客户答应一个月内付款3000元.6本月内，以银行存款支付了3100元员工工资.7向购买办公用品的商店支付了300元.经济业务可细分为交易、事项与情况交易：在两个不同的会计主体间发生事项：在同一会计主体内部不同部门间发生情况：企业外界环境变化造成的影响资产负债表等式损益表等式资产=负债+所有者权益收入—费用=利润广义恒等式资产+费用=负债+所有者权益+收入会计恒等式：6大会计要素之间的关系资产负债表等式例:小王2002年用自有资金5万元开了一家企业，又以5%利率向银行借款2万元。小王用4000元买了一台电脑，1000元买其它一些办公用品，用5万元进了一批货，剩下的钱存入了银行。问题:这7万元从何而来？归属于谁?7万元用于何处?银行存款15000办公用品1000存货50000电脑4000银行20000小王50000资金来源=资金运用资源=索取权如果企业破产,所有资产拍卖后总计4万元,如何在所有者和债权人间分配?资产=负债+所有者权益资产-负债=所有者权益(剩余权益、净资产)损益表等式例:小王去年销货收入为10万元,除去进货成本外,另发生租金\人工\水电\利息等各项费用总计2万元,小王赚了多少钱?收入-费用=利润广义的会计恒等式•企业去年赚得的利润归谁所有?截止到去年底,企业的资产总额是多少?银行存款76000应收账款20000电脑4000银行20000小王投资50000未分配利润30000（收入-费用）资产=负债+所有者权益（期初所有者权益+收入-费用）经济业务对会计恒等式的影响1小王投资3万元开了一家网站.2以现金支付2万元购买办公场所.3购买了500元的办公用品，答应30天后付款.4收到5500元营业款.5小王为客户提供了服务，客户答应一个月内付款3000元.6本月内，支付了3100元员工工资.7向购买办公用品的商店支付了300元.•资产+费用=负债+所有者权益+收入1+3万+3万2+2万-2万3+500+5004+5500+55005+3000+30006-3100+31007-300-300资产：35100+费用：3600=负债：200+所有者权益：30000+收入：8500资产：35100=负债：200+期末所有者权益：34900资产=负债+所有者权益1.等式双方同时增加一个相等的量2.等式双方同时减少一个相等的量3.等式一方不同项目一增一减一个相等的量(具体可能有8种影响，参见P39)影响:经济业务的发生不改变等式双方的平衡关系•如何将复杂的经济业务产生的信息分门别类？会计信息资产所有者权益利润负债收入费用资产负债表要素利润表要素会计要素现金银行存款应收账款存货管理费用财物费用销售费用一级会记科目3复式记账原理会计科目的层次结构应收账款上海地区北京地区A公司B公司C公司甲公司乙公司丙公司一级科目(总帐科目)二级科目(明细科目)三级科目(明细科目)会计科目对会计要素进一步分类的名称或标志账户•账户是会计科目的具体内容,记录与某一会计科目有关的经济业务的增减变动的具体数据账户的结构“T”形账户•账户体系企业根据业务的特点、内外信息使用者的需要所设置的各类账户的集合2004年凭证号数摘要对方科目借方金额贷方金额借或贷余额月日91月初余额借440,0002银付1付大发厂运输费材料采购3,000借437,0003银付2支付上月税金应缴税金16,000借421,0004银收1收到光明公司欠款应收账款5,000借426,0005银付3支付明星厂货款150,000借276,0006银收2从银行借款50,000借326,00031本期发生额及期末余额200,000350,000借290,000科目名称:银行存款银行存款期初余额440,0005,00050,0003,00016,000150,000本期发生额55000169000期末余额326000借方(左方)贷方(右方)T型账户资产、成本类账户：本期期初借方余额+本期借方发生额–本期贷方发生额=本期期末借方余额=下期期初借方余额应付账款5,00050,0003,00016,000150,000本期借方发生额55000本期贷方发生额169000借方(左方)贷方(右方)期初余额：30000（欠款）（欠款）（欠款）（欠款）（偿还）（偿还）本期期末余额144000负债、所有者权益类账户：本期期初贷方余额+本期贷方发生额–本期借方发生额=本期期末贷方余额=下期期初贷方余额销售费用主营业务收入损益类账户（收入、费用类）本期费用发生额本期费用结转或冲减额期末余额：0本期收入发生额本期收入结转或冲减额期末余额：0•损益类账户没有期初、期末余额，通常称为“虚账户”；•其它类别账户称为“实账户”借贷借贷小王公司的账户体系•资产类银行存款应收账款固定资产负债类应付账款所有者权益类实收资本本年利润损益类营业收入营业费用银行存款应收账款应付账款实收资本本年利润营业收入营业费用固定资产4如何记录会计信息?_复式记帐法•方法:每一项经济业务都以相等的金额,在相互关联的两个或两个以上帐户中同时进行记录•优点?便于了解经济业务的来龙去脉便于检查帐户记录的正确性便于编制会计报表便于日后审计所有者权益、收入资产、成本、费用负债借+借–贷–借–贷+贷+=+•借贷记账法每一帐户都分为“借”与“贷”两方,一方登记增加额,一方登记减少额.“借”与”贷”只是记账符号,没有特定意义.只有在与具体账户结合时,才表示”增加”或”减少”有借必有贷每笔交易都至少在两个账户进行登记:借方总额必等于贷方总额记账规则会计分录•什么叫会计分录?按时间顺序记录的企业交易.1根据原始单据识别交易.2判断交易影响的账户.3运用借贷记账法.4记录交易.•会计分录包括哪些内容?–交易发生的时间–应借账户的名称–应贷账户的名称–借贷的金额–交易的摘要1月1日：收到投资款借：银行存款30000贷：实收资本_王华30000•经济业务1.小王投资3万元(银行存款)开了一家网站.2以银行存款支付2万元购买办公场所.3购买了500元的办公用品，答应30天后付款.4收到5500元营业款,存入银行5小王为客户提供了服务，客户答应一个月内付款3000元.6本月内，以银行存款支付了3100元发生的费用.7向购买办公用品的商店支付了300元.1.借:银行存款30,000贷:实收资本30,0002.借:固定资产20,000贷:银行存款20,0003.借:管理费用500贷:应付账款5004.借:银行存款5,500贷:营业收入5,5005.借:应收账款3,000贷:营业收入3,0006.借:管理费用3,100贷:银行存款3,1007.借:应付账款300贷:银行存款300•会计分录银行存款应收账款应付账款实收资本本年利润(1)30000(1)30000(2)20000固定资产(2)20000(3)500(4)5500(4)5500营业收入(5)3000(5)3000(6)3100营业费用(3)500(6)3100(7)300(7)300过账记录会计信息的依据是什么?•会计凭证原始凭证•经济业务发生时取得或填制，记录经济业务，明确经济责任并作为记账依据的书面证明文件。•外来原始凭证（购货发票等）•自制原始凭证（领料单等）2.3原始凭证与分簿录•分录簿用于根据原始凭证,按时间顺序,依次记录每一经济业务的会计分录,相当于企业经济活动的完整档案.可以完整反映经济业务,减少过账的差错,提高过账效率.分类账根据分录簿中编制的会计分录进行登记.主要为西方国家的企业所采用•分录簿的分类普通分录簿:用于记录各种经济业务,每一会计分录需逐笔过账•特种分录簿用于记录重复发生的大量的特定类型交易,如，现金的收支、原材料采购、产品销售等。每一分录簿用于记录同类经济业务，对应相对固定的借贷账户，不必重复记录应借、应贷的账户。每一业务需逐笔过入明细分类账，但不必逐笔过入总分类账，总分类账一般每月根据汇总数据登记。优点：减少记账工作，便于分工记账。销货分录簿客户应收账款明细账(逐日过账)主营业务收入应收账款(6001)(1122)(1122)(6001)•销货分录簿用于记录赊销业务,现销业务不记入此簿.每一记录对应的会计分录为:借:应收账款贷:主营业务收入其中,应收账款明细账需逐日过账,而应收账款及主营业务收入总账只需月末汇总过账.购货分录簿•购货分录簿用于记录赊购业务,现购业务不记入此簿.每一记录对应的会计分录为:借:库存商品贷:应付账款其中,应付账款明细账需逐日过账,而应付账款及库存商品总账只需月末汇总过账.•现金收支分录簿用于记录现金、银行存款的收支业务。由于导致现金收支的业务繁多，此类分录簿对应的会计分录只有一方固定为现金账户，另一方账户不固定。总账过账时，只有现金及开设了专栏的账户可根据汇总金额登记，其它未开设专栏的账户仍需逐日过账。