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第二章货币资金与应收账款第一节货币资金的核算一、现金的核算1、现金的定义现金是企业中流动性最强的一项资产，是立即可以投入流通的交换媒介。现金狭义现金：库存现金广义现金：货币资金现金具有普遍的可接受性和流动频繁的特点，极易发生差错或被挪用、侵吞。狭义的现金又是一种无法产生盈余的资产，企业不能积压过多的现金。因此，必须加强现金的管理和内部控制。2、现金的使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种资金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。3、库存现金限额（1）企业库存现金的数额，由开户银行根据企业3～5天日常零星开支所需的现金核定；（2）边远地区、交通不便地区可适当放宽，但不得超过15天的日常零星开支所需现金。（3）企业每日的现金结存数，不得超过核定的库存限额，超过部分应及时送存银行；低于限额的部分，可以向银行提取现金补足。4、库存现金的序时核算账簿：现金日记账（订本式）记帐人：出纳记账凭证：现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证记帐方法：逐日逐笔序时核算结账：日清日结5、库存现金总分类核算（1）账户：借库存现金贷现金收入现金支出余额收到现金时：支付现金时：借：库存现金借：相关科目贷：相关科目贷：库存现金（3）主要业务及会计分录（2）现金与银行存款间的收支业务，只填付款凭证现金总账由会计登记掌管。6、库存现金清查现金清查的方法是实地盘存法。对清查结果应编制“现金盘点报告单”，清查中发生的短缺、溢余款应先记入“待处理财产损溢”账户，查明原因后，在分别情况处理：（1）现金短缺发生时：借：待处理财产损溢贷：库存现金批准处理后；借：其他应收款（有赔偿）管理费用（无赔偿）贷：待处理财产损溢（2）现金溢余发生时：借：库存现金贷：待处理财产损溢批准处理时：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（有主）营业外收入（无主）（一）银行支付结算方式1、票据概述（1）票据的种类：我国《票据法》中的票据包括：汇票、银行本票、支票。（2）票据的功能：支付功能、汇兑功能、信用功能、结算功能、融资功能（3）票据当事人：是指在票据法律关系中，享有票据权利、承担票据义务的主体，也就是票据行为的参与者，分为基本当事人和非基本当事人。票据当事人基本当事人非基本当事人出票人付款人收款人承兑人背书人与被背书人保证人二、银行存款核算自出票之日起10日（支取现金的支票仅限于收款人向付款人提示付款，不能背书转让）表明“支票”的字样、无条件支付的委托、确定的金额、付款人名称、出票日期、出票人签章（支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记，未补记前不得背书转让和提示付款）单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票出票人的开户银行存款人提示付款期限必须记载事项适用范围付款人出票人2、支票（1）支票：指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票的种类包括：①现金支票：支票上印有“现金”字样，只能用于支取现金②转账支票：支票上印有“转账”字样，只能用于转账③普通支票：支票上未印有“现金”或“转账”字样的支票为普通支票，可用于支取现金，也可用于转账；在普通支票的左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不能支取现金。（2）支票上出票人的签章出票人为单位的，为与该单位在银行预留签章一致的财务专用章或公章，加其法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章。出票人为个人的，为与该个人在银行预留签章一致的签名或盖章。出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票。（3）不得签发空头支票①出票人必须按照签发的支票金额承担保证向持票人付款的责任。出票人在付款人处的存款足以支付支票金额时，付款人应当在见票当日足额付款。如出票人在付款人处的存款不足以支付支票金额时，则属于签发空头支票，应承担相应的法律责任。②单位和个人签发空头支票或签发与其预留的签章不符的支票，不以骗取财物为目的的，由中国人民银行处以票面金额5﹪但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2﹪的赔偿金。屡次签发空头支票的，银行有权停止其支票或全部支付结算业务；构成犯罪的，依法追究刑事责任。1、自出票之日起最长不得超过2个月。2、持票人超过提示付款期限，银行不受理。在有效期内收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。表明“银行本票”的字样、无条件支付的承诺、确定的金额、收款人名称、出票日期、出票人签章单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票（可用于转账，注明“现金”字样的银行本票可支取现金）出票银行出票银行提示付款期限必须记载事项适用范围付款人签发3、银行本票银行本票：是银行机构签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（见票即付，无须承兑）单位和个人的各种款项结算，都可以使用银行汇票（银行汇票可用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可支取现金）自出票之日起1个月。持票人超过提示付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。表明“银行汇票”的字样、无条件支付的承诺、出票金额、付款人名称、收款人名称、出票日期、出票人签章出票银行出票银行适用范围提示付款期限必须记载事项付款人签发4、银行汇票银行汇票：是由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。（见票即付，无须承兑）注意：汇票金额是指出票时汇票上应该记载的确定金额；实际结算金额是指不超过汇票金额，而另外记载的具体结算的金额。银行汇票实际结算金额不得更改。5、商业汇票（1）商业汇票：是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者指票人的票据。适用范围：在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。承兑银行银行承兑在承兑银行开立账户的存款人银行承兑汇票①汇票到期日起10日内。②持票人未按规定期限提示付款的，在作出说明后，承兑人或付款人仍应当继续对持票人承担付款责任。③经承兑商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。④银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额缴存票款时，承兑银行仍应向持票人无条件付款，但对出票人尚未支付的汇票金额按每天0.5‰计收利息。①定日付款或出票后定期付款的商业汇票，在票据到期日前向付款人提示承兑；②见票后定期付款的商业汇票，自出票日起1个月内向付款人提示承兑。③见票即付汇票无需提示承兑。④付款人应当自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或拒绝承兑。⑤未按规定期限提示承兑的，持票人丧失对其前手的追索权。承兑人由银行以外的付款人承兑付款人或收款人均可商业承兑汇票商业汇票提示付款期限提示承兑期限付款承兑签发名称（2）商业汇票贴现贴现的条件①是在银行开立存款账户的企业法人或其他组织；②与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系；③提供与其直接前手之间进行商品交易的发票和商品发运单据复印件。贴现利息的计算贴现的期限从贴现之日起至汇票到期日止。实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前1日的利息计算。承兑人在异地的，贴现的期限以及贴现利息的计算应另加3天的划款日期。例甲公司向乙公司购买一批原材料，开出一张票面金额为30万元的银行承兑汇票。出票日期为2月10日，到期日为5月10日。4月6日，乙企业持此汇票及有关发票和原材料发运单据复印件向银行办理了贴现。已知同期银行年贴现率为3.6%，一年按360天计算，贴现银行与承兑银行在同一城市。根据票据法律制度的有关规定，银行实付乙企业贴现金额为（）元。A301680B298980C298950D298320B解析：实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前1日的利息计算。本题目中贴现日4月6日起至到期日的前一日5月9日止，共有34天。银行实付乙企业贴现金额=300000－300000×3.6%÷360×34=298980（元）※几种票据提示承兑期和提示付款期汇总如下表：出票日起10日无需提示承兑见票即付支票出票日起2个月无需提示承兑见票即付银行本票出票日起1个月见票后定期付款出票后定期付款到期日起10日（最长付款期限6个月）到期日前定日付款商业汇票自出票日起1个月无需提示承兑见票即付银行汇票提示付款期限提示承兑期限票据种类5、托收承付（1）托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。（2）适用范围①异地适用。②收付双方必须签有合法的购销合同。每笔的金额起点为1万元。新华书店系统每笔的金额起点为1000元。③结算款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付。④收付双方必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。（3）承付期1）验单付款的承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起。2）验货付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。3）付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付，并在承付期满的次日上午银行开始营业时，将款项划给收款人。4）承付期内遇法定休假日顺延。（4）逾期付款付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付，其不足部分，即为逾期未付款项，按逾期付款处理。6、委托收款（1）委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。（2）适用范围1）同城、异地均可使用。2）单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可使用委托收款结算方式。7、汇兑（1）汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式，分为信汇和电汇。（2）汇款单位应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证；收款人应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证。（1）基本存款账户：是指存款人办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过基本存款账户办理。（二）银行存款业务的账务处理1、银行存款账户的开立我国银行存款账户包括人民币存款和外币存款两种。银行存款账户分为：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用账户。（2）一般存款账户一般存款账户是在基本存款账户以外的银行借款转存或与基本存款户的存款人不在同一地点的附属不独立核算单位开立的账户。企业可以通过一般存款账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取业务。企业不得在同一家银行的几个分支机构同时开立一般存款账户。（3）临时存款账户临时存款账户是企业因临时经营活动需要而开立的账户，可以办理转账和根据国家现金管理规定办理现金收付。（4）专用存款账户是企业因特定用途而开立的账户。2、银行存款的序时核算账簿：银行存款日记账（订本式）记帐人：出纳记账凭证：银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、现金付款凭证记帐方法：逐日逐笔序时核算结账：日结月清企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置银行存款日记账。3、银行存款的总分类核算银行存款借贷收到银行存款支付银行存款银行存款余额收到银行存款时：支付银行存款时：借：银行存款借：相关科目贷：相关科目贷：银行存款会计分录银行存款总账由会计登记掌管。4、银行存款余额调节表为了正确掌握企业银行存款的实有数额，需要定期将企业银行存款日记账的记录与银行对账单进行核对，每月至少核对一次。一般情况下，二者是能够核对相符的，但也有核对不符的情况。造成不符的原因有两个方面：一是企业和银行双方存在一方或双方同时记账错误。二是存在未达账项。此时，银行存款日记账的余额与银行对账单的余额有可能都不能代表企业银行存款的实有数。为了掌握企业银行存款的实有数，企业在收到银行转来的对账单以后，要仔细将企业银行存款日记账的记录与对账单的记录进行核对，判明