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成本管理会计6.1辅助生产成本的核算6.1.1辅助生产部门的特点6.1.2辅助生产成本的归集6.1.3辅助生产成本的分配辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等服务而进行的产品生产和劳务供应。为此发生的费用即辅助生产费用。6.1.1辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点辅助生产部门是为企业的的基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务典型的辅助生产车间有供水车间、供电车间、供汽车间、运输车间等辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并分配计入各受益对象中6.1.2辅助生产成本的归集辅助生产费用归集归集程序账户及账务处理辅助生产费用归集的程序第一种：先通过“制造费用”科目归集，再转入“辅助生产成本”科目借方第二种：不通过“制造费用”科目，直接记入“辅助生产成本”科目（比如只提供一种劳务的辅助生产车间）三.辅助生产费用归集的账务处理辅助生产费用的归集和分配，应通过“辅助生产成本”科目进行。“辅助生产成本”应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用项目设立专栏,反映各辅助生产车间发生的各项费用。如果辅助生产车间生产多种产品或劳务，则企业应采用一定的方法，分配计入（成本计算单）。明细账格式见下页表辅助生产成本月中归集辅助生产车间发生的各项费用月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受益部门表1辅助生产成本明细账车间：修理车间20年月单位：元摘要原材料外购动力工资及福利费折旧费修理费水电费保险费办公费其他合计转出材料费用分配表动力费用分配表人工费用分配表待摊费用分配表折旧费用分配表辅助生产分配表其他费用分配表合计辅助生产费用通过“辅助生产成本”归集和分配。应按车间（或者产品或劳务的种类）设置明细账，账内按照成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。分录？辅助车间：修理单位：元摘要原材料动力工资及福利费其他合计转出材料费用分配表42004200动力费用分配表400400工资及福利费分配表32003200制造费用分配表16001600辅助生产成本分配表9400合计42004003200160094009400辅助生产成本明细表200×年×月辅助生产费用归集的会计分录：借：辅助生产成本贷：原材料应付职工薪酬累计折旧等6.1.2辅助生产成本的分配辅助生产车间成本分配的账务处理辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时借：基本生产成本制造费用管理费用营业费用贷：辅助生产成本辅助生产费用的分配分配的特点分配的方法一、特点主要为基本生产车间和行政管理部门服务，但某些辅助生产车间之间相互提供产品和服务。在分配辅助生产费用时，应首先考虑如何在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配，然后才对外分配费用。如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，而且相互之间提供产品或劳务，则应采用适当的方法将本月发生的辅助生产成本按照受益部门进行对外和对内分配二、辅助生产费用的分配方法：直接分配法顺序分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法。（一）直接分配法特点：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，辅助车间之间相互提供的劳务忽略不计。公式：分配率=某辅助生产车间费用总额÷该车间对外提供产品或劳务总量某部门应分配辅助生产费用=该部门耗用量×分配率受益单位耗水（m3）耗电（kwh）基本生产——A产品185007000基本生产车间（车间间接费用）5001000辅助生产车间——供电5000辅助生产车间——供水4000行政管理部门10002000合计2500014000某企业有供水和供电两个辅助生产车间。供水车间本月发生费用20000元，供水25000立方米。供电车间本月发生费用11000元，供电14000千瓦时。其他车间耗用辅助生产车间劳务情况如图所示。[要求]：采用直接分配法计算分配水费、电费，编制对外分配的会计分录。直接分配法优缺点及适用范围：特点：只对外分配，不对内分配优点：计算简单缺点：结果不够准确适用范围：辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少（二）顺序分配法特点：辅助车间按受益多少的顺序排列，受益少的在前，先分配；受益多的在后，后分配；分配时前者分配给后者，后者不再分配给前者。供电车间用水：100×（5600/5000）＝1120供水车间用电：5000×（13500/30000）＝2250先分配谁？供电车间受益1120供水车间受益2250先分配供电车间费用。排后面的辅助费用分配率＝（某辅助生产车间直接发生费用＋分配转入费用）÷该车间向其他部门提供产品或劳务总量某部门应分配辅助生产费用＝该部门实际耗用量×分配率受益单位耗水（m3）耗电（kwh）基本生产——A产品185007000基本生产车间（车间间接费用）5001000辅助生产车间——供电5000辅助生产车间——供水4000行政管理部门10002000合计2500014000某企业有供水和供电两个辅助生产车间。供水车间本月发生费用20000元，供水25000立方米。供电车间本月发生费用11000元，供电14000千瓦时。其他车间耗用辅助生产车间劳务情况如图所示。[要求]：采用顺序分配法计算分配水费、电费，编制对外分配的会计分录。采用这种分配方法各辅助生产费用只分配一次，既分配给辅助生产以外的受益单位，又分配给排列在后面的其他辅助生产车间或部门。计算工作量有所增加，比直接分配法准确一些，但还不够准确，只适宜在各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。三、交互分配法特点：对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。先进行交互分配（对内分配），再进行直接分配（对外分配）交互分配首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配。对内分配率＝某辅助生产车间费用总额÷该车间提供产品或劳务总量某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用＝该车间耗用量×其他辅助生产车间对内分配率然后，直接分配将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），按对外提供产品或劳务的数量，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。对外分配率＝(某辅助生产车间直接费用＋分配转入费用－分配转出费用)÷该车间对外提供产品或劳务总量某部门应分配辅助生产费用＝该部门耗用量×对外分配率会计分录：交互分配：借：辅助生产成本——供汽——供电贷：辅助生产成本——供电——供汽对外分配：借：基本生产成本制造费用管理费用等贷：辅助生产成本——供汽——供电受益单位耗水（m3）耗电（kwh）基本生产——A产品185007000基本生产车间（车间间接费用）5001000辅助生产车间——供电5000辅助生产车间——供水4000行政管理部门10002000合计2500014000某企业有供水和供电两个辅助生产车间。供水车间本月发生费用20000元，供水25000立方米。供电车间本月发生费用11000元，供电14000千瓦时。其他车间耗用辅助生产车间劳务情况如图所示。[要求]：采用交互分配法计算分配水费、电费，编制对外分配的会计分录。优缺点：优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算更为准确；促使辅助生产车间降低相互之间的消耗缺点：增加了计算工作量，影响成本核算的及时性；适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多四、代数分配法特点：建立多元一次方程组，计算各辅助生产车间提供的产品或劳务的单位成本，再按各部门实际耗用辅助生产费用的数量进行分配步骤：根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。受益单位耗水（m3）耗电（kwh）基本生产——A产品185007000基本生产车间（车间间接费用）5001000辅助生产车间——供电5000辅助生产车间——供水4000行政管理部门10002000合计2500014000某企业有供水和供电两个辅助生产车间。供水车间本月发生费用20000元，供水25000立方米。供电车间本月发生费用11000元，供电14000千瓦时。其他车间耗用辅助生产车间劳务情况如图所示。[要求]：采用代数分配法计算分配水费、电费，编制对外分配的会计分录。优点：分配结果准确缺点：辅助生产车间数量多时计算复杂适用范围：辅助生产车间数量较少或实行会计电算化的企业五、计划成本分配法（内部结算价格法）特点：按事先确定各辅助生产车间提供劳务的计划单位成本计算各部门成本费用，对于按计划成本计算的分配额和辅助生产车间实际费用之间的差额，列入“管理费用”计算公式某部门应分配的辅助生产费用＝该部门实际耗用量×计划单位成本某辅助生产费用分配的差异额＝实际费用＋分配转入额－计划分配额受益单位耗水（m3）耗电（kwh）基本生产——A产品185007000基本生产车间（车间间接费用）5001000辅助生产车间——供电5000辅助生产车间——供水4000行政管理部门10002000合计2500014000某企业有供水和供电两个辅助生产车间。供水车间本月发生费用20000元，供水25000立方米。供电车间本月发生费用11000元，供电14000千瓦时。其他车间耗用辅助生产车间劳务情况如图所示。供水车间计划单位成本为1.1元/m3,供电间计划单位成本为0.8元/kwh。[要求]：采用计划成本分配法计算分配水费、电费，编制对外分配的会计分录。优缺点：简化和加速了分配的计算工作；便于考核和分析各受益单位的经济责任；能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异；辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较正确。缺点：如果计划单位成本制定不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性适用范围：企业计划单位成本制定比较准确练习.中兴工厂设有供水、供电两个辅助生产车间、主要为基本生产车间和厂行政管理部门服务。根据辅助生产成本明细账，供水车间本月发生费用为7380元，供电车间本月发生费用为10519.20元。该工厂辅助生产的制造费用不通过制造费用科目核算。根据劳务供应和耗用劳务通知单，各车间和部门耗用劳务情况如下，要求：根据上述资料，采用直接分配法、交互分配法分配辅助生产费用,并写会计分录。受益单位用水数量(吨)用电度数(度)辅助生产车间供水2922供电559基本生产车间—甲产品12000—乙产品8000一般耗用51002000厂行政管理部门耗用10504298合计670929220练习.中兴工厂设有供水、供电两个辅助生产车间、主要为基本生产车间和厂行政管理部门服务。根据辅助生产成本明细账，供水车间本月发生费用为7380元，供电车间本月发生费用为10519.20元。该工厂辅助生产的制造费用不通过制造费用科目核算。供水车间计划单位成本1.20元，供电车间计划单位成本0.38，根据劳务供应和耗用劳务通知单，各车间和部门耗用劳务情况如下，要求：根据上述资料，采用计划成本分配法分配辅助生产费用,并写会计分录。受益单位用水数量(吨)用电度数(度)辅助生产车间供水2922供电559基本生产车间—甲产品12000—乙产品8000一般耗用51002000厂行政管理部门耗用10504298合计6709292201.在辅助生产费用的各种分配方法当中，最简便的方法是（）。A.顺序分配法B.直接分配法C.交互分配法D.代数分配法2.辅助生产的直接分配法一般是将辅助生产车间发生的费用（）。A.直接记入辅助生产车间明细帐B.直接记入“辅助生产成本”明细帐C.直接分配给所有受益单位D.直接分配给辅助生产以外的各受益单位3.采用顺序分配法分配辅助生产费用时，其分配的顺序是（）。A.先辅助生产车间后基本生产车间B.先辅助生产车间内部后对外部单位C.辅助生产车间受益金额多少D.辅助生产车间提供劳务金额的多少3.在辅助生产费用各种分配方法当中，