搜索
《现代西方会计理论》书评《现代西方会计理论-(第三版)》葛家澍、林志军一书系统全面的讲解了西方会计的起源、会计理论基本知识、会计理论体系构建原则方法和内容、国际会计、财务会计概念框架、财务报告、环境影响而产生的新的会计分支及会计要素的知识。本书在一些主要内容上，力求反映西方规范会计理论、会计准则和会计实务等方面的最新成就；本书是会计理论，主要又是对那种会计理论的论述，在与“财务会计”同类问题的阐述上，尽可能把它提到一定的理论高度，即讲清道理；同时，有关原则、准则、程序和方法等等的说明都不止介绍一种观点、一种做法而尽量列举不同的见解和不同的观点。这对开阔我们的眼界，提高我们的分析、鉴别与评估决策能力很重要。用此书作为课外资料，在各位前辈的启迪之下我对会计专业和会计具体业务有了更多的思考、感悟和更清晰的认识，对已学理论知识有了进一步提高。会计的产生是基于人类生产活动和对生产活动进行记录的需要。人类的会计行为源远流长。复式簿记作为一种现代会计（簿记）技术问世促使现代资本主义的产生，促使资本主义的利润目标取代了中世纪社会的宗教灵魂。19世纪以来，会计取得了重大发展，会计理论和方法取得显著进步，折旧会计、成本会计、报表审查制度、财务会计的诞生及发展。一切学科的理论皆来自实践并高于实践，会计如同其他学科一样，会计理论与方法来会计实务。19世纪30年代后，会计理论才基本形成体系。西方国家会计学界中长期存在不同种类或学派的会计理论，所以不同的会计理论有不同的方法进行分类，一是按照会计理论研究方法将会计理论以归纳法、演绎法、实证法进行分类；二是按照会计理论研究目的将会计理论以法规法、伦理法、社会学法、经济学法、事项法、系统法、进行分类。现代会计理论在发展过程中有了这些特点：会计理论研究的组织工作上扩大了有关研究群体的功能，会计理论研究的方法运用上逐渐趋于规范化，会计理论研究内容的范围逐渐扩展到经济及其他学科领域。会计理论在会计学上做出了重大贡献，一方面，它解释了现存的会计实务，另一方面是它预测或指导未来的会计实务。会计准则在西方财务会计实务中有着举足轻重的影响，并且构成财务会计理论体系的重要组成部分。公认会计原则以美国的最具有代表性，美国的会计原则主要由民间制定、权威支持和法律认可几个阶段完成，可见为了改进会计实务，提高财务报表的质量，会计处理程序的规范化或统一化逐渐显得必要。在会计准则制定同时，由于会计实务面临的是与价值相关的经济数据，它不是确定的物理因素，而是高度不确定性的数据，在会计处理时难免运用判断和估计，西方会计学者提出了会计假设。财务会计必须受到会计主体、持续经营、货币单位、会计期间条基本假设的约束。当然在理论上，会计方法程序或有关准则需要一些原则来指导。早在20世纪初，会计学界就已经开始探索会计的基本原则。目前较被普遍接受的基本原则主要有:成本原则、权责发生制、实现原则、配比原则、如实反映原则、一致性原则、充分披露原则重要性原则、稳健性原则。为了规范在资本主义市场流动的会计信息，西方财务会计即财务报告逐渐转向接受公认原则的约束和指导。但公认会计原则的发展需要有一定的会计理论概念作为依据。所以自70年代中期以来，西方财务会计理论研究出现了开始由准则制定机构直接着手研究财务会计的概念框架，这实际上是对传统会计理论研究的一个发展。概念框架研究标志着西方财务会计理论与实务的重要趋势，也可以反映其会计准则制定的最新动向。现在作为理论体系的概念框架有很重要的意义，一是为分析、评估和指导会计准则的发展提供一个“规范性”的理论基础；二是可以节省准则制定成本；三是有助于使用者理解财务会计和财务报告；还有就是辩解。从20世纪70年代中期开始，FASB的财务概念框架研究的一个项目就在于重新概括财务报表的要素他们得出十项基本要素：资产、负债、权益、业主投资、分派业主款、全面收益、收入、费用、利得、损失。当代中国采用了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六大要素。财务报表是实现财务报告目标的重要手段，对决策最有用的信息应列入财务报表，并且要经过确认。进行确认需要四条确认标准，即可定义性、可计量性、相关性、可靠性。在财务会计中，确认与计量是密切相关的，明确计量属性就产生了困惑，现值完成不了的计量，就得有公允价值来实现。实证会计理论是西方财务会计中的一个主流学派。它的研究及其理论构建主要包括信息含量研究和经济后果研究。有效市场假说、资本资产定价模型和代理人理论是实证会计研究和理论构建的基石。会计计量和会计确认紧密联系，它同样是财务会计的一个基本程序。美国证券法规定上市公司的财务报表必须在GAAP的指导下严格遵守确认和计量两项基本会计程序。会计计量主要包括资产计价和收益决定。同质性、可验证性、一致性是是会计计量应坚持的三个质量标准。开展计量属性的系统研究西方财务会计在计量理论与方法上的一个主要发展，计量属性包括历史成本、现行成本、现行市价、可实现（清偿）净值、未来现金流量的现值五种。但是这五种属性存在着缺点，所以用公允价值来补充说明。财务会计是一个计量过程，必须运用一定的计量单位。理论上，财务会计采用面值货币单位和一般购买力单位两种计量单位。资产是财务会计的一个基本要素，而资产计价又是会计计量的重要组成内容，以货币形式对资产进行计量实际上就是一个计价过程。资产分为有形和无形两种，其中有形又分为流动和长期资产两种。流动资产分为货币性流动资产和现金与现金等价物，存货是企业流动资产的主要组成部分。长期资产是企业的重要经济来源，为企业的生产经营活动提供长期性服务的物质基础。无形资产代表可望产生为来经济利益的支出，只是其的定义、计价和使用年限的估计较为困难。负债和业主权益共同构成对特定企业资产的要求权，负债计量是财务会计的基本要求之一，对企业的财务状况有着重要的影响，记录负债的目的类似于资产计价，一是服务与费用与损失的记录，二是要向投资者提供作为比较不同权益持有人的权利要求的依据。负债分为流动负债、长期负债及或有负债。业主权益代表业主（股东）或出资人对既定经营主体的资源以及经营收益的要求权，通常又被称为股东权益。对业主权益的定义及其确认与计量直接影响经营主体财务状况的确定与报告以及经营收益的计量与分配。所以在财务会计理论中，业主权益占据一席重要之地。如在会计恒等式中，资产-负债=业主权益，即业主权益居于权利的中心，资产是业主所有的，负债则是业主的支付义务，业主权益就代表企业所拥有的企业净值。在财务会计中，收益的理论及其计量一直是现代财务会计理论与方法中的核心。重视收益是因为：收益及其计量可以反映企业的主要经营成果，收益是纳税申报的基础，收益可作为投资与决策的指南，收益是进行财务预测的重要工具，收益是经营效率的衡量，收益是资本回报的来源。财务会计的基本目标是向企业外部使用者提供有助于其进行经济决策所需的财务信息，也就是要定期进行财务报告或提供财务报表，为使用者的决策服务，这一点与收益的作用相似。财务报表是财务报告的核心，除此之外，财务报告还有其他手段，如年度报告，或者通过提供关于物价变动调整数据来弥补基于历史成本原则的正式对外财务报表的偏差。现在，很多西方企业已经自愿提供可持续发展报告，近年来各国对可持续发展经济的重视，也会要求企业提供可持续发展报告。我国强烈支持可续发展，因此应加强财务报告相关事宜的完善。现金流量是企业经营过程中的一个重要方面，它为投资人、债权人和其他使用者提供评估企业流动性、偿债能力和财务灵活性的有效证据。财务会计密切依存于经济环境。当经济出现滞涨引起的物价变动会对财务会计及其提供的信息造成很大冲击，后来研究形成了物价变动会计或通货膨胀会计，以便在财务报告中消除物价变动带来的不利影响，物价变动会计理论利用资产计价方法消除物价变动影响。当然经济也会受到政策影响，一个国家的税法的影响，应说收益和会计收益汪汪出现差异，这就需要所得税会计来处理。西方国家开创了福利制度，社会福利增多，有些具有特殊的特征，这在会计上就需要特殊的会计处理，如养老金会计，而养老金和苏昂的重点之一就是根据权责发生制和配比原则，确定企业在各个期间对员工承担的养老金支付义务与相应成本。随着贸易自由化，国际贸易发展迅速，贸易伙伴之间的会计制度差异或者缺乏可比的会计程序成为国际贸易往来的一个障碍，因此出现国际会计来进行协调化。当然财务报告也需要国际化，因而成立了国际会计准则理事会，制定和推行国际财务报告准则。总的来说，《现代西方会计理论》非常值得大家学习，作为会计理论专业资料，它是会计实务的理论升华，同时，在会计的教育和高级人才的培养方面做出了巨大贡献，相信阅读过这本书的同学一定有同样的感受，我们学到的不仅是会计理论，更是将会计灵活运用到实践中去的能力,这种能力就能为社会创造财富和价值。总之通过阅读此书，我了解会计理论研究历史；会计理论的发展沿革，明确会计理论的内涵；能较全面的掌握现代会计理论体系知识，对以后会计课程的学习和会计工作有很大帮助。2015年6月10日星期三