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2015年企业所得税新年度申报表培训所得税处秦鹏2015年3月培训内容简介一、新年度申报表架构体系二、新年度申报表填报方法三、主表的填报方法四、相关附表的填报方法新年度申报表架构体系主表1收入成本明细表6纳税调整明细表1二级附表12三级附表2弥补亏损明细表1税收优惠明细表二级附表5三级附表6境外抵免明细表1二级附表3汇总纳税明细表1二级附表1基础信息表1新年度申报表架构体系-编号顺序1张基础信息表1张主表6张收入费用明细表（编号1-4）15张纳税调整表（编号5）（税会差异）1张亏损弥补表（编号6）11张税收优惠表（编号7）（优惠种类）4张境外所得抵免表（编号8）2张汇总纳税表（编号9）新年度申报表架构体系-明显特点架构体系合理，层次清晰主表结构第一部分利润总额的计算第二部分应纳税所得额的计算第三部分应纳税额计算第四部分附列资料新年度申报表架构体系-明显特点勾稽关系明确（两个方面）项目金额一、营业收入(填写A101010\101020\103000)减：营业成本(填写A102010\102020\103000)营业税金及附加销售费用(填写A104000)管理费用(填写A104000)财务费用(填写A104000)资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)新年度申报表填报方法勾选式填报多样式申报逐层式填报新年度申报表填报方法-勾选式填报重点：由纳税人自行勾选填报，已勾选的则可填报，未勾选则“当此申报”无法填报。企业所得税年度纳税申报表填报表单表单编号表单名称选择填报情况填报不填报A000000企业基础信息表√×A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）√×A101010一般企业收入明细表□□A101020金融企业收入明细表□□A102010一般企业成本支出明细表□□A102020金融企业支出明细表□□新年度申报表填报方法-多样式申报企业基础信息表正常申报：年度申报期内，纳税人第一次年度申报更正申报：年度申报期内，纳税人对已申报内容可多次更正申报补充申报：年度申报期后，由纳税人自查、主管税务机关评估等发现以前年度申报有误的，更正申报。正常申报□更正申报□补充申报□新年度申报表填报方法-逐层式填报填列顺序：由附表逐级向主表填列收入、成本、费用表境外所得表纳税调整表收入、加计扣除、所得减免表弥补以前年度亏损表减免所得税、抵免所得税表抵扣应纳税所得表跨地区总分机构分摊表主表主表的填报方法主表的变化值得关注的几个焦点主表的填报方法—主表的变化1.承继与创新承继（延续采用间接法）行次类别项目金额1利润总额计算一、营业收入(填写A101010\101020\103000)2减：营业成本(填写A102010\102020\103000)3营业税金及附加4销售费用(填写A104000)5管理费用(填写A104000)6财务费用(填写A104000)7资产减值损失8加：公允价值变动收益9投资收益10二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)11加：营业外收入(填写A101010\101020\103000)12减：营业外支出(填写A102010\102020\103000)13三、利润总额（10+11-12）主表的填报方法—主表的变化1.承继与创新创新（将境外所得和税基优惠项目从纳税调整项目中予以剔除、调整）三、利润总额（10+11-12）减：境外所得（填写A108010）加：纳税调整增加额（填写A105000）减：纳税调整减少额（填写A105000）减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）主表的填报方法—主表的变化1.承继与创新法理：坚持企业所得税法人所得税制（综合税制），由于法人会计核算不区分境内经营所得和境外经营所得，但税法规定境内所得不得弥补境外亏损，允许境外经营所得弥补境内亏损，因此，在此次年度申报表修改过程中，全面诠释了在计算企业当期应纳税所得额时，应将境外所得先予以“剔除”，再对当期境内亏损予以“抵减”的计算过程。主表的填报方法—主表的变化2.展示计算过程利润总额应纳税所得额核心部分应纳税额主表的填报方法—主表的变化2.展示计算过程—关注“四个步骤”第一步，将法人企业会计核算“全球”利润（包括境内经营所得和境外分利所得），经过广义的纳税调整后，得出境内“纳税调整后所得”。第二步，将境内“纳税调整后所得”（包括境内应税项目所得和非应税（税收优惠）项目所得），经过税收税基式减免（包括税收优惠项目所得减除、抵扣应纳税所得额和弥补以前年度亏损）后，得出当年度境内“应纳税所得额”。主表的填报方法—主表的变化主表变化2.展示计算过程—关注“四个步骤”第三步，将当年度境内“应纳税所得额”，经过税收税额式减免（针对降低税率和税额减征税收优惠部分）后，得出当年度境内“应纳税额”。第四步，将当年度境内“应纳税额”，经过境外所得抵免限额的抵减后，得出当年度法人企业“全球”实际应纳所得税额。主表的填报方法—主表的变化2.展示计算过程—关注“四个步骤”法理：认真领会法人企业会计核算可以不区分境内、境外经营所得，而税法规定境外所得只允许单方向向境内弥补，所以境内经营所得存在当期盈亏、当期应补退税额，境外所得只存在补缴税额的情况。认真把握境内应税项目盈亏可以与非应税（税收优惠）项目盈亏进行相互弥补。废止国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知.doc1.主表（A100000）“境外应税所得抵减境内亏损”的填报关联：《境外所得税收抵免明细表》（A108000）计算流程：主表的填报方法—值得关注的问题利润总额减：境外所得加减：纳税调整减：免税、减计收入、加计扣除为负境外应税所得抵减境内亏损是否为负是否当期主表其他各项均填报零境外应税所得应补税款填报主表的填报方法—值得关注的问题1.主表（A100000）“境外应税所得抵减境内亏损”的填报填报：填报此栏后，主表“纳税调整后所得”＞0，则主表剩余栏次的填报就只涉及境外所得应补税款填报，“应纳税所得额”、“应纳所得税额”、“应纳税额”均应填报为零。当期亏损额为：《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）第6行第2列填报数=0主表“纳税调整后所得”＜0，则主表“应纳税所得额”、“应纳所得税额”、“应纳税额”均应填报为零,也不涉及当期境外所得应补税款填报。当期亏损额为：《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）第6行第2列填报数＝主表（A100000）第19行填报数主表的填报方法—值得关注的问题2.主表（A100000）“纳税调整后所得”的填报关联：《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）填列演示：序号应税项目所得减免税项目所得主表“纳税调整后所得”表A106000计算本年度纳税调整后所得的“所得减免”表A106000本年度“纳税调整后所得”11003013030100230100130100303-30100707004100-30700705-100-30-1300-1306-30-100-1300-130730-100-700-708-10030-700-70主表的填报方法—值得关注的问题2.主表（A100000）“纳税调整后所得”的填报填报：当期减免税项目所得是否可以足额享受税收优惠。由于主表中纳税调整后所得后面不是“弥补以前年度亏损”，还有“所得减免”以及“抵扣应纳税所得额”两个数据项。因此弥补亏损表中的“纳税调整后所得”是一个计算值，不能直接引自主表。相关附表的填报方法按照会计核算数据直接填列按照税法规定纳税调整直接填列根据会计核算、税法规定分析填列相关附表的填报方法—收入明细表1.收入明细表（A101010）的填报一般企业收入明细表行次项目金额1一、营业收入（2+9）2（一）主营业务收入（3+5+6+7+8）31.销售商品收入4其中：非货币性资产交换收入52.提供劳务收入63.建造合同收入74.让渡资产使用权收入85.其他9（二）其他业务收入（10+12+13+14+15）101.销售材料收入11其中：非货币性资产交换收入注意与视同销售中非货币性资产交换的区别，如存货交换资产相关附表的填报方法—收入调整表2.视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）的填报行次项目税收金额纳税调整金额1221三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）22（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）231.销售未完工产品的收入*242.销售未完工产品预计毛利额253.实际发生的营业税金及附加、土地增值税26（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）271.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入*282.转回的销售未完工产品预计毛利额293.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税只适用于房地产开发经营销售未完工开发产品适用于当期实际缴纳未纳入损益核算的税金适用于当期已符合完工条件、会计已作损益结转适符合完工条件后，进行逐年纳税调减处理。纳税调减金额不得超过前期调增金额。相关附表的填报方法—收入调整表2.视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）的填报视同销售和房地产开发企业特别业务纳税调整明细表》（A105010）第21栏“三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）”已作申报调整处理，即房地产开发经营销售未完工开发产品，在符合完工条件前，已按税法规定预计毛利率调增部分，应在符合完工条件后，进行逐年纳税调减处理。纳税调减金额不得超过前期调增金额。相关附表的填报方法—期间费用表3.期间费用明细表（A104000）填报既有可能在管理费用中核算，也有可能在销售费用中核算境外支付必须填报，涉及非居民企业预提所得税相关附表的填报方法—纳税调整表4.纳税调整项目明细表（A105000）填报纳税调整项目明细表行次项目账载税收调增调减12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**12二、扣除类调整项目**13（一）视同销售成本（填写A105010）**14（二）职工薪酬（填写A105050）15（三）业务招待费支出*16（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）**17（五）捐赠支出（填写A105070）*18（六）利息支出19（七）罚金、罚款和被没收财物的损失**20（八）税收滞纳金、加收利息**填表说明：只填列向非金融机构借款国税函【2009】312号相关附表的填报方法—折旧摊销调整5.资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A105080）填报行次项目账载金额税收金额纳税调整资产账载金额本年折旧、摊销额累计折旧、摊销额资产计税基础按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额本年加速折旧额其中：2014年及以后年度新增固定资产加速折旧额（填写A105081）累计折旧、摊销额金额调整原因123456789(2-5-6)101一、固定资产（2+3+4+5+6+7）2（一）房屋、建筑物3（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备4（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具6（五）电子设备5、6两栏为“或者”关系，注意按照资产明细填列只包含财税【2014】75号范围(如6大行业及研发设备等的加速折旧）国税发【2009】81号情况不适用本列相关附表的填报方法—减免税优惠表6.减免所得税优惠优惠明细表（A107040）行次项目金额1一、符合条件的小型微利企业2二、国家需要重点扶持的高新技术企业（填写A107041）3三、减免地方分享所得税的民族自治地方企业4四、其他专项优惠（5+6+7+8+9+10+11+12+13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+25+26+27）5（一）经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业6（二