第十三章 资产评估的会计处理

资产评估学第三篇资产评估的操作程序与管理第十三章资产评估的会计处理第一节资产评估会计处理概述一、资产评估与会计处理二、资产评估会计处理应考虑的因素三、资产评估会计处理的要求第二节资产评估清查的会计处理一、资产盘盈、盘亏的会计处理1、现金清查（例13－1）2、银行存款清查3、存货清查（例13－2）4、固定资产清查（例13－3）5、其他资产清查例13－1某企业评估清查现金发现短款270元，后经查明，由于出纳员李某责任造成短款70元，决定由其赔偿，其余200元不能查清原因，经批准后作为管理费用处理。有关会计分录为：（1）借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢270贷：现金270（2）借：其他应收款－应收现金短缺款（李某）70管理费用－现金短缺200贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢270例13－2某使用售价法进行存货核算的商业企业，在进行评估清查时，盘盈某类商品50千克，每千克售价10元，该类商品实际成本为8元/千克。后经查验，认定该商品的升溢系夏季潮湿增重所致，将升溢的部分计入本期损益。有关会计分录为：（1）评估查出商品升溢时：借：库存商品1000贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢1000（2）评估结束查清原因处理时借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢1000贷：管理费用1000例13－3某企业在资产评估清查时，盘盈设备一台，其市场价格为20000元，七成新，估计折旧为6000元。有关的会计分录为：（1）清查盘盈固定资产时：借：固定资产14000贷：待处理资产损溢－待处理固定资产损溢14000（2）评估结束经批准处理时：借：待处理资产损溢－待处理固定资产损溢14000贷：营业外收入－固定资产盘盈14000二、重分类错误调整的会计处理（例13－4）三、记账错误调整的会计处理（例13－5）例13－4某企业在评估清查时发现的重分类错误及相应的会计处理如下：（1）“应收账款－明月公司”明细科目出现贷方余额5000元，经查实为明月公司预付的购货款。借：应收账款－明月公司5000贷：预收账款－明月公司5000（2）“应付账款－白云公司”明细科目出现借方余额3500元，经查实为企业预付给白云公司的货款。借：预付账款－白云公司3500贷：应付账款－白云公司3500（3）“预付账款－新星公司”明细科目出现贷方余额12000元，经调查新星公司已经发货，该余额为扣除预付账款后企业尚需付给新星公司的款项。借：预付账款－新星公司12000贷：应付账款－新星公司12000（4）“预收账款－朝阳公司”明细科目出现借方余额9500元，经调查企业已发货，该余额实为扣除预收账款后企业应收朝阳公司的货款。借：应收账款－朝阳公司9500贷：预收账款－朝阳公司9500例13－5某企业在评估清查中发现，对广灵公司的长期投资为380000元误记在“其他应收款”科目，则相应的调整分录为：借：长期投资－广灵公司380000贷：其他应收款－广灵公司380000第三节资产评估结果的会计处理一、单项资产评估结果的处理（例13－6）二、企业股份制改组资产评估结果的会计处理（例13－7）三、企业兼并资产评估结果的会计处理（一）被兼并企业的会计处理（二）兼并企业的会计处理（例13－8）四、收益法评估资产评估结果的会计处理（例13－9）例13－6某企业将拥有的一项专利权转让，经双方协商按评估价150000成交，应交的营业税为7500元。该专利权的账面余额为123760元，已计提的减值准备为4500元。有关的会计分录为：借：银行存款150000无形资产减值准备4500贷：无形资产－专利权123760营业外收入－出售无形资产收益23240应交税金－应交营业税7500例13－7青山水泥厂拟改组为股份公司，清查后的评估基准日企业的资产负债表如表13－1所示。表13－1资产金额负债及所有者权益余额银行存款370000短期借款41000短期投资760000应付账款1210000应收账款净额810000应交税金25000存货1830000长期借款1500000待摊费用5000流动资产合计3820000实收资本2000000长期投资1330000资本公积660000固定资产3620000盈余公积830000减：累计折旧1680000未分配利润480000无形资产250000资产总计7340000负债及所有者权益合计7340000青山水泥厂聘请具有评估资格的中华资产评估公司对企业的资产进行了评估，评估结果如下：（1）因设备价格上涨、技术进步等因素，企业固定资产评估原值为3800000元，累计折旧为2160000元；（2）因有价证券市场价格波动因素，短期投资评估值为570000元；（3）因价格下跌、保管不善等因素，存货评估值为1700000元；（4）因将土地使用权纳入评估范围，无形资产评估值为1360000元；（5）长期投资评估值为1380000元；（6）其他资产评估值等于其账面价值。根据上述资料编制资产评估价格差异表，如表13－2所示：表13－2资产评估结果差异表项目账面价值评估值差额固定资产36200003800000180000累计折旧16800002160000480000短期投资760000570000-190000存货18300001700000-130000无形资产25000013600001110000长期投资1330000138000050000资产评估结果经有关部门核准后，企业应进行的会计处理为（设企业的所得税税率为33%）：借：固定资产180000无形资产1110000长期投资50000贷：累计折旧480000短期投资190000存货130000递延税款178200资本公积361800根据以上评估结果编制的评估基准日企业的资产负债表如表13－3所示：表13－3青山水泥厂资产负债表2001年12月31日资产金额负债及所有者权益余额银行存款370000短期借款410000短期投资570000应付账款1210000应收账款净额810000应交税金250000存货1700000长期借款1500000待摊费用50000递延税款178200流动资产合计3500000长期投资1380000实收资本2000000固定资产3800000资本公积1021800减：累计折旧2160000盈余公积830000无形资产1360000未分配利润480000资产总计7880000负债及所有者权益合计7880000原有企业改组为股份公司，如将原有企业全部资产投入公司，原有企业的债权、债务应由改组后的公司承担。原有企业的净资产应折价入股。根据《公司法》的规定，有限责任公司（含国有独资公司）依法经批准变更为股份有限公司时，折合的股份总额应当等于公司净资产额。有限责任公司依法经批准变更为股份有限公司，为增加资本向社会公开募集股份时，应按照《公司法》的规定，发行股票募集资本，股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额。以超过票面金额发行股票所得溢价计入公司资本公积。在例中，假定青山水泥厂核定的股本总额为1000万元，股份总额为1000万股，每股面值1元。青山水泥厂评估核准后的账面净资产为433.18万元，折股为433.18万股。对外发行566.82万股，每股发行价为1.50元，不考虑发行费用。原有企业改组为股份公司，改组后的公司可以继续沿用原企业账册，也可以结束旧账，另立新账。1、沿用原企业账册的会计处理改组后的股份公司应执行《企业会计制度》，如果原运用的的会计科目与企业会计制度一致，可以不作调整；如果原运用的会计科目与企业会计制度不一致，则应按照企业会计制度的要求进行调整，然后继续以原企业净资产折股的会计处理，即将净资产折换的股份总额和每股面值的乘积作为股本入账，同时注销原企业所有者权益，借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目，贷记“股本”等科目。在例中，若企业沿用原企业账册，则应作如下会计处理：借：实收资本2000000资本公积1021800盈余公积830000利润分配——未分配利润480000贷：股本4331800如企业对外发行的566.82万股已全部发行完毕，收缴股款时：借：银行存款8502300贷：股本5668200资本公积28341002、结束旧账另立新账的会计处理改组后的股份公司结束旧账时，借记有关负债、所有者权益类科目，贷记资产类科目，以结束旧账。此后，按照《企业会计制度》的要求建立新账，借记有关资产类科目，贷记负债、股东权益类科目。在例11中，若企业采取结束旧账、另立新账的方法，则应作如下会计处理：（1）结束旧账借：短期借款410000应付账款1210000应交税金250000长期借款1500000递延税款178200实收资本2000000资本公积1021800盈余公积830000利润分配——未分配利润480000累计折旧2160000贷：银行存款370000短期投资570000应收账款810000存货1700000待摊费用50000长期投资1380000固定资产3800000无形资产1360000（2）建立新账借：银行存款370000短期投资570000应收账款810000存货1700000待摊费用50000长期投资1380000固定资产3800000无形资产1360000贷：累计折旧2160000短期借款410000应付账款1210000应交税金250000长期借款1500000递延税款178200股本4331800（3）对外发行股票借：银行存款8502300贷：股本566820资本公积2834100例13－8大财企业和英豪企业经协商并获得有关部门批准后，由英豪企业以银行存款120万元的有偿方式兼并大财企业，兼并后大财企业丧失法人资格。清查后的兼并日大财企业的资产负债表如下所示：大财企业资产负债表2001年12月31日资产金额负债及所有者权益余额银行存款120000短期借款150000应收账款净额310000应付账款670000存货830000长期借款820000长期投资500000实收资本700000固定资产1680000资本公积180000减：累计折旧730000盈余公积70000无形资产50000未分配利润170000资产总计2760000负债及所有者权益合计2760000（1）经聘请具有评估资格的资产评估机构对企业的资产进行评估，除下列资产外，其他资产的评估结果均与账面价值相同：项目账面价值评估值差额应收账款净额310000305000-5000存货83000084500015000长期投资50000054000040000固定资产16800001800000120000累计折旧73000081000080000无形资产500000-50000资产评估结果经有关部门核准后，大财企业应进行的会计处理为（设企业的所得税税率为33%）：借：存货15000长期投资40000固定资产120000贷：累计折旧80000应收账款5000无形资产50000递延税款13200资本公积26800根据以上评估结果编制的兼并日企业的资产负债表如下所示：大财企业资产负债表2001年12月31日资产金额负债及所有者权益余额银行存款120000短期借款150000应收账款净额305000应付账款670000存货845000长期借款820000递延税款13200长期投资540000实收资本700000资本公积206800固定资产1800000盈余公积70000减：累计折旧810000未分配利润170000资产总计2800000负债及所有者权益合计2800000（2）结束被兼并企业大财企业的旧账借：短期借款150000应付账款670000长期借款820000递延税款13200实收资本700000资本公积206800盈余公积70000利润分配——未分配利润170000累计折旧810000贷：银行存款120000应收账款305000存货845000长期投资540000固定资产1800000（3）兼并企业英豪企业的会计处理借：银行