财务会计学 存货

河南工程学院会计学系1第三章存货第一节存货的概述第二节原材料的核算第三节库存商品的核算第四节周转材料的核算第五节期末存货的计量河南工程学院会计学系2教学目标：1．掌握存货的概念和范围；掌握存货的入账价值的确定；掌握存货发出的计价方法；掌握期末存货的计价2．掌握原材料按实际成本计价的核算和按计划成本计价的核算3．掌握存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理4．熟悉包装物的计价；熟悉发出包装物的账务处理方法5．熟悉低值易耗品摊销的一次摊销法和分期摊销法及账务处理6．了解存货数量的盘存方法；了解原材料的主要分类方法河南工程学院会计学系3教学重点：1．存货的概念、计价2．原材料按实际成本计价的核算3．原材料按计划成本计价的核算4.存货清查教学难点：1．计划成本法的核算2．存货期末计量教学方法：采取讲授、案例分析和学生课堂讨论相结合的方法。教学时数：6学时河南工程学院会计学系4本章适用的会计准则中国会计准则《企业会计准则第1号——存货》国际会计准则《IAS2——存货》河南工程学院会计学系5第一节存货的概述一、存货的概念及特点二、存货的分类三、存货的计价河南工程学院会计学系6一、存货的概念及特点存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售、消耗，或者处于生产或提供劳务过程中将消耗的各种有形资产，包括各种原材料、商品、在产品、半成品、产成品等。一项资产是否属于存货，关键看其目的和用途。比如企业拥有的一辆汽车，如果是企业自己使用，则属于固定资产；如果是为了销售而储存，则应属于库存商品即存货。河南工程学院会计学系7二、存货的分类存货按其经济内容可以分为以下八类：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品。存货按其存放地点可以分为以下四类：库存存货、在途存货、加工中存货、委托代销存货。河南工程学院会计学系8三、存货的计价取得存货的计价发出存货的计价河南工程学院会计学系9(一)取得存货的计价企业的存货在取得时，应当按照实际成本入账。存货的实际成本或入账价值应按如下方法确定：1.外购的存货。外购的存货实际成本由下列各项组成：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。1、为了简化核算，采购人员差旅费、专设采购机构的经费、市内零星运输费等，不列入采购成本，由“管理费用”列支。2、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，作“营业外支出”。3、仓储费用（不含生产性必须仓储费用），作“管理费用”。注意河南工程学院会计学系10买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金采购成本(一)取得存货的计价1、外购存货的计价包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。河南工程学院会计学系11买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金采购成本1、外购存货的计价包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。指供货单位发票上所列明的货款金额。(一)取得存货的计价河南工程学院会计学系12买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金采购成本包括存货运到企业并验收入库前所发生的包装费、运输费、保险费等。运输费可根据运费结算单据所列运费金额7％的扣除率计算进项税额予以扣除。1、外购存货的计价包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。(一)取得存货的计价河南工程学院会计学系13买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金采购成本包括挑选整理过程中的工、费支出和必要的损耗，回收的下脚料价值应从中扣除。1、外购存货的计价包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。(一)取得存货的计价河南工程学院会计学系14买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金采购成本包括进口存货应负担的关税、消费税，未取得增值税专用发票(或海关完税证)的一般纳税企业和小规模纳税企业采购材料支付的增值税。1、外购存货的计价包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。(一)取得存货的计价河南工程学院会计学系152.自制的存货。企业自制存货，主要是指工业企业的自制原材料物品及半成品，按生产过程中发生的实际成本计价，包括：耗用的原材料费用、人工费用和制造费用等。3.委托加工存货。委托加工存货的实际成本包括：发出加工存货的实际成本、加工费用、往返运输费用和税金及附加等。4.投资者投入的存货。投入存货按投资各方确认的价值计价。5.接受捐赠的存货。如捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；未提供有关凭据的，按其市价或同类、类似存货的市场价格的估计金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。6.盘盈的存货。盘盈存货的入账价值为同类或类似存货的市场价格。(一)取得存货的计价河南工程学院会计学系16(二)发出存货的计价1.先进先出法2.加权平均法3.移动平均法4.个别计价法5.毛利率法6.售价金额核算法河南工程学院会计学系17存货发出的计价方法的影响发出存货的确定方法，是确定企业生产成本和销售成本的基础，所以存货计价方法不同会对财务状况和经营成果产生不同的影响，主要表现在三个方面：存货计价直接影响损益期初结存+本期购入-本期发出=期末结存本期发出=期初结存+本期购入-期末结存发出高，收益低；发出低，收益高。期初与发出成正比，与收益成反比；期末与发出成反比，与收益成正比。河南工程学院会计学系18具体影响为：（1）期末低估，当期收益减少；（2）期末高估，当期收益增加；（3）期初低估，当期收益增加；（4）期初高估，当期收益减少。对资产负债表有关数字有直接影响（存货项目）对计算所得税费用有直接影响（影响损益，从而影响所得税）3.1存货的计价河南工程学院会计学系191．先进先出法先进先出法是假定先购进的存货先发出或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的成本流程对发出存货和期末存货进行计价的方法。具体做法是：接收有关原材料时，逐笔登记每一批原材料的数量、单价和金额；发出原材料时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记原材料的发出和结存金额。这种计价方法的特点是使存货的账面结存成本接近于近期市场价格。先进先出法可以随时结转存货的发出成本，但比较繁琐，如果存货收发业务较多，单价不稳定，则工作量较大。在物价持续上涨时，使期末存货成本接近于市价，而发出存货成本较低，导致利润偏高。河南工程学院会计学系20【例3—1】黄河公司2010年6月1日结存甲种原材料300公斤，每公斤实际成本为10元；6月5日和6月20日分别购入该原材料900公斤和600公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；6月10日和6月25日分别发出该原材料1050公斤和600公斤。按先进先出法计价核算时，发出和结存原材料的成本如下表所示。河南工程学院会计学系212010年凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61略期初3001030005购入90011990030090010113000990010发出30075010113000825015011165020购入60012720015060011121650720025发出150450111216505400150121800合计150017100165018300150121800河南工程学院会计学系222．加权平均法加权平均法亦称月末一次加权平均法或综合平均法，是根据月收入全部存货的数量加月初存货数量作为权数，去除本月收入存货全部成本和月初存货成本之和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末结存原材料价值的一种方法。其计算公式为：月末结存存货成本=月末结存存货数量×加权平均单价本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价或：=期初结存存货成本+本期购进存货成本-本月发出存货成本采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。本期收入存货数量期初结存存货数量本期收入存货成本期初结存存货成本加权平均单价＝河南工程学院会计学系23【例3—2】根据例3—1资料，采用加权平均法计算甲原材料的成本如下：本月发出甲原材料的成本＝1650×11.17＝18430.50（元）月末库存甲原材料的成本＝3000+17100-18430.50＝1669.50（元）（元）＝甲材料的单位成本＝17.111500300171003000河南工程学院会计学系243．移动平均法亦称移动加权平均法。是指以每次收货后，立即根据库存存货数量和成本，计算出新的移动平均单价的一种方法。其计算原理与加权平均法基本相同，区别是要求在每次收入存货时重新计算加权平均单价。计算公式如下：本次发出存货成本＝本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本＝月末库存存货数量×本月月末存货单位成本采用移动平均法能够使管理当局及时了解存货的结存情况。计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。本次收入存货数量以前结存存货数量本次收入存货成本以前结存存货成本移动平均单价＝河南工程学院会计学系25【例3—3】根据例3—1资料，采用移动平均法计算甲种原材料的成本如下：第一次发货的存货成本＝1050×10.75＝11287.50第一次发货后结存的存货成本＝150×10.75＝1612.50第二次发货的存货成本＝600×11.75＝7050（元）第二次发货后（月末）结存的存货成本＝150×11.75＝1762.50（元）甲原材料月末结存150公斤，月末库存存货成本为1762．50元；本月发出存货成本合计为18337．50(11287.50+7050)（元）＝位成本＝第一次进货后的平均单75.1090030099003000（元）＝位成本＝第二次进货后的平均单75.11600150720050.1612河南工程学院会计学系264．个别计价法是通过逐一辨认每一批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位实际成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。发出存货实际成本计算公式为：每批存货发出成本=该批存货发出数量×该批存货收入时的实际单位成本采用这种方法计算发出存货和期末存货的成本比较合理、准确，但应用的前提是必须能够对发出和结存存货的批次进行具体辨认，以确认其所属的收入批次，往往需要做大量具体工作。所以，个别认定法一般适用于那些容易识别、存货品种数量少、单位成本较高、同类产品却存在较大差异的存货计价。河南工程学院会计学系275.毛利率法毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。计算公式如下：×100％销售净额＝商品销售收入一销售退回与折让销售毛利＝销售净额×毛利率销售成本＝销售净额一销售毛利这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加。而且，一般来讲，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。采用毛利率法应以各月毛利率相对稳定为前提，且使用时可以不必对存货进行实地盘点。因而这一方法是商品流通企业，特别是批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。销售净额销售毛利毛利率＝河南工程学院会计学系28【例3-4】兴科尔商场2010年6月的期初存货成本为2000元，本月购进商品18900元，本月的销售收入32300元，发生的销售折让为7500元，该类商品上月的毛利率为25％。请计算本月已销商品成本和库存商品成本。本月销售净额=32300—7500=24800(元)本月销售毛利=24800×25％=6200(元)本月销售成本=24800—620