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第二章货币资金教学内容第一节库存现金第二节银行存款第三节其他货币资金教学目的和要求掌握库存现金的会计处理掌握银行存款的会计处理掌握其他货币资金的会计处理第一节库存现金一、库存现金的概念二、库存现金的管理与控制三、库存现金的核算四、库存现金清查的会计处理一、库存现金的概念库存现金银行存款、其他符合现金定义的票据狭义的现金广义的现金二、库存现金的管理与控制现金收入的内部控制现金支出的内部控制库存现金的内部控制使用范围库存限额坐支现金三、库存现金的核算账户设置设置“库存现金”账户（总帐核算)设置“库存现金日记账”(明细帐核算)出纳员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔序时登记，每日终了应结出余额。日清日结。库存现金收支会计处理[例1]A企业零售商品一批，收到现金23400元，其中3400元为增值税款。则会计分录为：借：库存现金23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税(销项税额)3400〔例2〕A企业向职工发放工资，共计现金45000元。会计分录为：借：应付职工薪酬45000贷：库存现金45000库存现金核算备用金的使用备用金是企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的现金。例：甲企业财务部拨给各部门周转使用备用金5000元。借：备用金——一车间5000贷：库存现金5000财务部根据各部门交来备用金使用报销支出凭证，金额3000元，补足定额备用金。借：管理费用等3000贷：库存现金3000库存现金核算四、现金清查的会计处理清查时间:定期或不定期清查方法:实地盘点清查人员:出纳员.会计人员清查结果:账实相符\账实不符(现金溢余\现金短缺)清查结果账实不符入帐：通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户入账现金溢余:借:库存现金贷:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢现金短缺:借:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢贷:库存现金四、现金清查的会计处理清查结果转销:现金短缺:现金溢余:保险公司或责任人赔偿其他应收款管理费用无法查明原因支付有关人员其他应付款无法查明原因营业外收入四、现金清查的会计处理[例3]企业在4月30日的财产清查中发现短缺现金32元，5月3日经查明应由出纳员王某赔偿。4月30日应作会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢32贷：库存现金325月3日应作会计分录借：其他应收款——应收现金短缺款(王某)32贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢32四、现金清查的会计处理〔例4〕企业在财产清查中，发现现金溢余90元，原因无法查清，经批准转作营业外收入。发现现金溢余时，作会计分录：借：库存现金90贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢90批准后转销，会计分录为：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢90贷：营业外收入——现金溢余90第二节银行存款一、银行存款核算的内容二、银行存款的管理与控制三、银行结算方式四、银行存款核算五、银行存款的清查银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。企业除了保留少量库存现金以供日常零星开支需要外，其余现金都必须存入银行。除了在规定的范围内使用现金直接支付外，其余都必须通过银行办理转账结算。所谓转账结算是指由银行将结算款项从付款单位的存款账户中划转到收款单位的存款账户中。一、银行存款核算的内容二、银行存款的管理与控制•银行存款开户的有关规定P24–基本存款账户–一般存款账户–临时存款账户–专用存款账户二、银行存款的管理与控制企业必须按规定合法使用银行账户，不得出租或出借银行账户。企业必须遵守银行与企业存款户往来的各项规定，并向银行提供有关资料。企业应指定专人签发银行支票，不得签发与预留银行印鉴不符的支票。签发支票时，必须有足够的存款可供支付，既不得签发空头支票，也不得签发远期支票。及时、正确地登记与银行往来的一切业务，并定期与银行核对账目。三、银行结算方式支票银行本票银行汇票商业汇票信用卡汇兑委托收款托收承付信用证1、支票（1）概念：支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。（2）适用范围：单位或个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可采用支票结算方式。（3）种类：1、标明“现金”字样的支票为现金支票，只能用于提取现金；2、标明“转账”字样的支票是转账支票，只能用于转账;3、未标明“现金”或“转账”字样的支票为普通支票，普通支票既可用于支取现金，又可用于转账。4、在普通支票左上角划两条平行线，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。（4）付款时间：支票的提示付款期限为自出票日起10天，中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。（5）背书转让：转账支票可以在票据交换区域内背书转让。（6）存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并加盖预留银行印鉴。存款账户结清时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。（7）处罚：企业如签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。（8）其他规定：签发支票时，应使用蓝黑墨水或炭素墨水，将支票上的各项要素填写齐全，并在支票上加盖其预留银行印鉴。银行也可以与出票人约定使用支付密码，作为银行审核支付支票金额的条件。2、银行本票（1）概念：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。（2）特点：银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。（3）适用范围：用它购买材料物资，销货方可以见票付货，购货方可以凭票提货；债权债务双方可以凭票清偿；无论单位或个人，在同一票据交换区域支付各种款项，都可以使用银行本票。（4）种类：银行本票分为定额本票和不定额本票。定额本票面值分别为1000元、5000元、10000元和50000元。在票面划去转账字样的，为现金本票，只能用于支取现金。（5）付款期限：银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月，在付款期限内银行见票即付。（6）背书转让：银行本票可以在同一票据交换区域内背书转让。3、银行汇票（1）概念：银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。（2）特点：是使用灵活、票随人到、兑现性强。（3）适用范围：适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。（4）结算程序付款人收款人收款开户行付款开户行①申请汇票②签发汇票③持有汇票购货④汇票交行进账⑦通知收款⑥划拨款项⑤通知付款（5）付款期限：银行汇票的付款期限为自出票日起1个月。（6）其他规定：银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可用于支取现金。银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人。背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限，未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。4、商业汇票（1）概念：商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（2）适用范围：在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。（3）付款期限：商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。（4）签发人：商业汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。（5）商业汇票可以背书转让，符合条件的商业承兑汇票的持票人可持未到期的商业承兑汇票向银行申请贴现。（6）种类：按承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。5、信用卡（1）概念：信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡。（2）种类：按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位均可申领单位卡。单位卡可申领若干张，持卡人不得出租或转借信用卡。（3）资金来源：一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入单位卡。（4）有关规定：一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，也不得支取现金。（5）透支：在规定的限额和期限内允许善意透支，透支限额金卡为10000元，普通卡为5000元，透支期限不得超过60天。透支利息，自签单日或银行记账日起15日内按日息万分之五计算，超过15日在30日以内按日息万分之十计算，超过30日或透支金额超过规定限额的，按日息万分之十五计算。透支计息不分段，按透支的最后期限或者最高金额的最高利率档次计算。6、汇兑（1）概念：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。（2）适用范围：单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑适用于异地之间的款项结算。（3）种类：信汇和电汇。信汇是汇款人委托银行以邮寄的方式将款项划转给收款人；电汇是汇款人委托银行以电报的方式将款项划转给收款人。7、委托收款（1）概念：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。（2）适用范围：无论单位和个人都可凭债务证明委托银行收取款项。在同城、异地均可使用。还适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。（3）划拨方式：邮寄和电报。（4）付款期限：付款单位收到付款通知如在3日内不通知银行，银行视同企业同意付款并在第4天将该笔款项从付款单位账户中划出。如付款人3日内审查有关债务证明后，认为应该拒绝付款，应出具拒绝付款理由书，向银行提出拒绝付款。8、托收承付（1）概念：是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。(2)适用范围：使用托收承付的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应款项。代销、赊销、寄销商品不得办理托收承付结算。（2）适用范围：每笔金额结算起点为10000元，新华书店系统每笔金额起点为1000元。采用托收承付结算方式时，购销双方必须签有合同，并在合同中订明使用托收承付结算方式。（3）付款方式：验单承付(3天)和验货承付(10天)。（4）拒绝付款：拒绝付款的，应填写“拒绝付款理由书”并签章。对付款人逾期支付的款项，根据逾期付款金额和付款天数，按每天万分之五计算赔偿金。9、信用证•信用证是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行，以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。•上述9种结算方式并不都在“银行存款”账户中核算。银行汇票银行本票汇兑信用卡（证）其他货币资金应收（付）票据其他结算方式商业汇票银行存款四、银行存款核算银行存款总分类核算银行存款明细分类核算设置“银行存款日记账”。在“银行存款”账户下可以按照人民币和外币币种分别开设明细账户。按照业务发生的先后顺序逐日逐笔序时登记，每日终了应结出余额。银行存款+—结余银行存款会计处理〔例5〕企业收到A公司前欠货款36000元存入银行，会计分录为：借：银行存款36000贷：应收账款36000〔例6〕企业开出支票一张，从银行提取现金45000元，备发工资。则会计分录为：借：库存现金45000贷：银行存款45000五、银行存款的清查银行存款余额的调节记账差错未达账项银行存款日记账余额银行对账单的余额(1)企业已经收款入账，而银行尚未收款的事项；(2)企业已经付款入账，而银行尚未付款的事项；(3)银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项；(4)银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项。银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收企业未收款项加：企业已收银行未收款项减：银行已付企业未付款项减：企业已付银行未付款项调节后余额调节后余额银行存款余额调节表项目金额银行对账单余额加：企业已收银