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教材结构第一章总论第二章货币资金第三章应收款项第四章存货第五章投资第六章固定资产第七章无形资产第八章流动负债第九章非流动负债第十章所有者权益第十一章收入、费用和利润第十二章财务报表一﹑本章学习要点通过本章的学习，要求了解存货的性质、分类和范围；掌握存货入账价值的确定、发出存货的计价方法；掌握原材料按实际成本和计划成本核算的方法；掌握存货清查的核算和存货的期末计价。二、本章的重点、难点内容发出存货的计价方法及其对会计信息的影响、原材料按实际成本计价和按计划成本计价的核算以及存货的期末计量是本章教学的重点。其中原材料按计划成本计价的核算以及存货的期末计量是本章的难点。第四章存货•第一节存货概述•第二节存货的计价•第三节原材料的核算•第四节存货的清查•第五节存货的期末计量第四章存货一、存货的性质和特点1、性质存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2、特点：（1）存货是有形资产；（2）存货具有明显的流动性；（3）存货以被销售或耗用为目的；（4）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。3、存货核算和管理的意义第一节存货概述二、存货的确认确认标准：以法定所有权为标准，而不是以存货存放地点为标准。确认条件：1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（几种特殊存货的确定：在途商品、代销商品等，见P54）2、该存货的成本能够可靠的计量二、存货的分类1、按经济用途分类（原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等）2、按存放地点分类（库存、在途、在制、在售等）3、按取得方式分类（外购、自制、委托加工后收回、投资者投入等）四、存货数量盘存方法实地盘存制永续盘存制基本作法①平时存货账户只记借方，不记贷方②期末实地盘点③本期发出存货成本＝期初存货成本+本期购货成本－期末存货成本①日常记录存货的收、发、存②根据实际需要进行盘点优点简化存货日常核算工作利于加强对存货的管理缺点存货的日常监控弱；期末工作量大存货明细记录的工作量较大适用范围自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等普遍适用第二节存货的计价一、存货的初始计量计量基础——历史成本（一）外购存货入账价值的确定外购存货按其采购成本计价入账。采购成本包括：1、购货价格——根据发票金额确定。2、采购费用——从存货采购到入库以前发生的包装费、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费用。入库前的采购费用计入采购成本，入库后的仓储保管费用计入管理费用。3、相关税费——指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税以及不能抵扣的增值税进项税等。一般纳税人购货支付的增值税进项税可以抵扣，因此不计入采购成本。（二）自制存货入账价值的确定自制存货按其加工成本计价入账。存货的加工成本是指工业企业为生产产品所发生的制造成本，它通常包括：直接材料费、直接人工费和制造费用。（三）委托加工存货入账价值的确定委托外单位加工完成的存货，其成本应包括加工中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、委托加工的往返运输费以及按规定应计入成本的税费。（四）投资者投入的存货入账价值的确定投资者投入的存货，其入账价值按投资合同或协议约定的价值确定。二、存货发出的计价存货流转实物流转成本流转存货成本流转假设发出存货计价方法个别计价法先进先出法后进先出法加权平均法移动加权平均法存货计价方法：1.对企业经营成果的影响；2.对企业财务状况的影响；3.对企业所得税计缴的影响。企业会计准则第1号——存货（2006）第十四条：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。第三节原材料的核算工业企业的原材料主要包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料和燃料等。一、原材料按实际成本计价的核算这种核算的特点是：材料的收、发凭证，以及“原材料”总账、明细账都按实际成本计价。（一）账户的设置1、“在途物资”账户借在途物资贷登记已付款或已签发结转已验收入库材料商业汇票，但尚未验收的采购成本。入库的材料采购成本。余额：期末在途材料的采购成本。2、“原材料”账户原材料入库原材料的实际成本发出原材料的实际成本余额：期末库存原材料的实际成本（二）核算1、原材料收入的总分类核算（1）外购原材料的核算①材料、单证同时到达：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款、应付票据等）（见P57例4-1）按税法规定，企业购货的运输费，可以按发票金额的一定比例（7%）计算进项税额，并准予抵扣销项税额。【例1】A公司购进甲材料一批，增值税专用发票上注明货款360000元，增值税额61200元，对方代垫运输费2000元，包装费1000元，全部费用已用银行存款支付，材料已验收入库。其中：计入增值税进项税的运输费金额=2000×7%=140（元）计入材料成本的运输费金额=2000×（1-7%）=1860（元）借：原材料——甲材料362860应交税费——应交增值税（进项税额）61340贷：银行存款424200②单证已到、材料未到：借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款、应付票据等）材料验收入库时：借：原材料贷：在途物资（见P58例4-2）③材料已到、单证未到：这种情况平时可暂不处理，等待凭证到达，月末如果仍未到达，应按暂估价入账，下月初用红字冲回，等待凭证到达后再入帐。（见P58例4-3）④预付货款：（见P59例4-4）（2）委托加工材料的核算委托外单位加工后收入的原材料，可通过“委托加工物资”帐户核算委托加工物资委托加工物资的实际加工完成验收入库物资成本、加工费、往返的实际成本运费等余额：尚未完成加工物资的实际成本【例2】甲企业委托乙企业加工一批材料，原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（未含增值税），材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。企业适用的增值税率为17%。有关账务处理为：①发出时——借：委托加工物资20000贷：原材料20000②支付加工费、税金等——借：委托加工物资7000应交税费——应交增值税（进项）1190贷：银行存款8190③收回时——借：原材料27000贷：委托加工物资27000（3）其他方式取得材料的核算见教材P65发料凭证汇总表2006年5月31日借方科目材料生产成本制造费用管理费用销售费用合计甲材料乙材料丙材料100002000050005000300020001000200050050020010016500252007600合计35000100003500800493002、原材料发出的总分类核算核算依据——“发料凭证汇总表”原材料发出的总分类核算，平时可不作会计分录，月末，根据当月各车间部门的“领料单”编制“发料凭证汇总表”，一次作会计分录：借：生产成本35000制造费用10000管理费用3500销售费用800贷：原材料493003、原材料的明细分类核算一套账方式两套账方式二、原材料按计划成本计价的核算这种核算的特点是：材料的收、发凭证，以及“原材料”总账、明细账都按计划成本计价。（一）账户的设置1、“原材料”账户按计划成本计价方式下，该帐户的借、贷、余都反映材料的计划成本。2、“材料采购”账户借材料采购贷外购材料的实际采购成本入库材料的计划成本结转外购材料的节约差异结转外购材料的超支差异余额：月末尚未入库的在途材料的实际成本。实际计划为超支；实际计划为节约3、“材料成本差异”账户借材料成本差异贷1、购入材料的超支差异1、购入材料的节约差异2、结转发出材料应负担的差异（超支差异用蓝字结转；节约差异用红字结转）借余：表示月末库存材料的超贷余：表示月末库存材料的支差异。节约差异。（二）核算1、原材料收入的总分类核算（1）采购时：借：材料采购（实际采购成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等（2）材料入库时：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）结转超支差异：借：材料成本差异贷：材料采购结转节约差异：借：材料采购贷：材料成本差异【例3】从首钢购入带钢10吨，每吨售价3500元，货款已付，材料验收入库，该带钢每吨计划成本3450元，增值税率17%.付款：借：材料采购35000应交税费——增值税（进项税额）5950贷：银行存款40950材料验收入库：借：原材料34500贷：材料采购34500借：原材料34500结转差异：材料成本差异500借：材料成本差异500贷：材料采购35000贷：材料采购500收入材料时，三个账户之间的结转关系：物资采购原材料①3500034500②34500③500材料成本差异③5002、原材料发出的总分类核算在计划成本计价方式下，月末应将发出材料的计划成本调整为实际成本。材料成本=月初结存材料差异额+本月收入材料差异额差异率月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本差异率正数为超支，负数为节约本月发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+差异额【例4】企业原材料采用计划成本计价，根据本月“发料凭证汇总表”，发出材料情况为：生产产品耗用100000元，行政管理部门耗用5000元，生产车间耗用20000元，本月材料成本差异为-2%，会计分录为：（1）结转发出材料的计划成本借：生产成本100000管理费用5000制造费用20000贷：原材料125000（2）结转材料成本差异借：生产成本2000管理费用100制造费用400贷：材料成本差异25003、原材料的明细分类核算在计划成本计价方式下，除了设置“材料明细账”以外，还要设置“材料采购明细账”和“材料成本差异”明细账，以反映材料差异的形成和结转。第四节存货清查一、存货清查概述1、清查的方法——实地盘点2、清查结果的处理——两个步骤批准前，将盘盈、盘亏的存货价值计入“待处理财产损溢”账户，同时调整存货账面价值，使账实相符。批准后，根据盘盈、盘亏的不同原因分别处理。二、存货清查的核算1、存货盘盈的核算发生盘盈时：借：原材料等贷：待处理财产损溢批准后：借：待处理财产损溢贷：管理费用2、存货盘亏的核算发生盘亏时——借：待处理财产损溢贷：原材料等批准后，应根据造成盘亏和毁损的原因作——借：原材料（残料作价入库）其他应收款（应由保险公司或责任人赔偿部分）营业外支出（非常损失）管理费用（经营性损失）贷：待处理财产损溢第五节期末存货的计价——成本与可变现净值孰低法一、基本涵义该方法是对期末存货按其成本与可变现净值两者之中的较低者计价的方法。这里的“成本”，是指存货的实际成本。“可变现净值”，是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。（变现价格-变现费用）该方法的优点：尽量预计可能发生的损失，避免虚增利润和资产，体现稳健原则的要求。二、存货可变现净值的确定1、用于销售的产成品、商品存货可变现净值的确定①为执行销售合同而持有的存货，应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。③没有销售合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格作为计量基础。【例5】2007年12月31日，甲公司A型机器的账面成本为216万元，数量12台，单位成本18万元/台，该机器的市场售价为20万元/台。甲公司尚未签定销售合同。本例中，A型号的机器可变现净值应当以一般销售价格240万元（200000×12）作为计量基础。（2）用于加工的材料、在产品存货可变现净值的确定由于材料是用于生产产成品，因此，在确定材料存货的可变现净值时，需要用其生产的产成品的可变现净值来衡量。①如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本（产品成本），则该材料应当按照成本（材料成本）计量。②如果用其生产的产成品的可变现净值预计低于成本，则该材料应当按其可变现净值计量。[例6]2005年12月31日，兴业公司库存原材料——B材料的账面成本为120000元，市场购买价格为