电子商务征税研究文献综述

龙源期刊网电子商务征税研究文献综述作者：杨帆来源：《青年时代》2018年第20期摘要：电子商务的迅速增长改变了管辖区在目的地基础上执行商品税的能力，这导致不同的有效税率取决于购买商品和服务的方式以及产品和销售商的特征。对电子商务的征税是对政府执政能力和战略方向的考验。如何完善电子商务征税法规，高效征税，合理监管，这是电子商务征税面临的问题和进一步改革发展的方向。本文针对这一前沿问题，对学界和实践经验得出的相关研究文献进行了综述。关键词：电子商务；税收管辖权；税制；税收系统电子商务的快速增长加剧了政府征收销售税的困难。DavidR.Agrawal和WilliamF.Fox在他们合著的Taxesinane-commercegeneration一文中，将目的地原则作为跨境贸易消费税的适当税收规则的论点进行了讨论，分析了欧盟近期针对电子商务进行的增值税改革。然后，研究了美国的各种政策选择：维持现状、改变联系规则、国家采用信息报告以及要求企业免税、国家改革，并将其与最近的欧洲改革联系起来。根据他们的分析和欧盟近期的经验，得出结论：国家层面的改革似乎是在目的地实施商品税的下一个重要步骤，例如“市场公平法”这样的国家解决方案。一、国际电商税收环境FERDIESCHNEIDER在他的E-COMMERCEANDTAX：PlayingCatch-Up文中指出：许多国家税制难以跟上全球化。税收管制依赖于边界管制，同时受到资本市场和技术约束。一個主要挑战（尽管目前不是唯一的挑战）税务机关对电子商务交易征税，是要确定供应或交易的性质以及交易各方的身份。尽管我们已经看到许多临时修正案，但我们还没有进行真正全面的审查和改革，特别是在跨境交易方面。在这方面缺乏有效的规则，当然会导致双重跨境的情况下不征税。对这种规模的审查需要处理有关非居民供应商增值税登记的法律规定；有关跨辖区增值税税率的各种解释和其他问题；进口服务的复杂性、以及立法者对最终使用或消费征税的意图。如果不考虑采用一般供应地点规则的建议，对这种性质的审查将是不完整的。电子商务企业的税务居所取决于特定国家的税法和双重税收协定（DTA）。注册成立后，一个国家可能认为企业是该国的纳税居民。其他因素如企业的有效管理或控制地点也可能起作用。如果一家公司在两个国家居住，这可能会导致双重征税。DTA试图管理这一点。龙源期刊网居住在多个国家的居民将是其有效管理地点的居民。进行有效的管理是一个事实问题，而且常常被看作是董事会和管理层进行关键决策的地方。如果董事会成员位于不同的国家，有效管理的地点可能不容易识别。该公司的住所可能位于与其经济关系最密切的国家；或主要开展业务活动的地点；或者是做出重要的行政决策的地点。FRPTResearch新一期的主题是：电子商务企业仍在等待新税制的明确。目前一些电子商务公司可能已经得到缓解，有的政府推迟了从源头上收取和扣除商品和服务税（GST），但他们正在等待其执行情况的明确。与此同时，在线市场的供应商正在努力成为符合GST标准的供应商，以确保进口税收抵免链不被打破。在GST推出之前的几天，欧盟推迟了TDS和TCS的规定，并且还豁免了营业额低于120万欧元的小企业，这些企业通过注册向在线市场供应商品。然而，预计更大的供应商将被征税。根据中央消费税法，被通知实体需要收取1%的TDS，向供应商支付价值超过1.5亿欧元的商品或服务。然而，供应商被鼓励注册GST以确保进项税抵免链不被破坏。二、泰国的经验Leesa-nguansuk，Suchit在Operatorscallforlowere-commercetaxes一文中，详细分析了泰国电子商务发展问题和当局解决办法。泰国当地电子商务运营商正在敦促政府实施较低的税率，以鼓励他们进入收入体系并支付适当的税款。泰国电子商务协会秘书Somwang表示，向中小企业提供较低的利率可以鼓励他们上网并促进数字经济的发展。泰国的电子商务正在蓬勃发展，预计政府向数字经济转型的政策将为该行业画上一张美好的图景。泰国税务局发布的报告称，在2017财年有30%的避税电子商务运营商进入税收体系，并听从了税务部门的建议，认为不值得冒险躲避严重的逃税罚款。约9万电子商务服务供应商尚未缴纳企业所得税，全部都是小型经营者。税务局试图说服电子商务经营者支付正确的税额，否则如果税务部门发现他们已经避免缴税，将面临每月200%的未付税款和1.5%的利息的罚款。Somwang先生表示，协会已同意税务部门将电子商务运营商纳入税收体系的举措。但他警告说，这项举措可能会阻碍新的在线商家的进入。政府应该提供税收优惠，或者以比正常税率更低的税率征税，以促进电子商务的广泛使用。他引用经纪公司为其客户提供网上股票交易的低佣金，以鼓励网上交易。SuchitLeesa-nguansuk在Taxinge-commerce一文中提到，泰国正在进入新的税收规则，政府正在寻求对该国内外的电子商务运营商征收专门税。此举旨在提高税收收入效率，特别是对于快速增长的跨境电商交易，商家无需向泰国政府支付增值税。在管理电子商务和OTT服务提供商之前，需要考虑许多因素。首先，只有OTT的某些功能应该得到规范，监管方法应该明确和具体。例如，德国只管理特定的OTT服务。如果政府希望规范OTT服务提供商的内容，则可能需要考虑应对哪些类型的OTT服务进行监管或对电信和广播服务的许可类型进行重新分类。龙源期刊网服务提供商征收税收和监管要求可能无法实现这些目标。其次是管辖权。如果政府希望从离岸电子商务服务提供商那里收税，则应明确相关的标准和流程。有来自其他国家的监管离岸电子商务和OTT服务提供商的模式，如日本，印度尼西亚和澳大利亚。最后要考虑的因素是小型和新型入门运营商的竞争力。三、可能的電商征税措施Chantanusornsiri，Wichit.BangkokPost（Thailand）则认为，电子商务运营商现在是时候体验税收系统了。目前，澳大利亚税务局已向500，000名电子商务经营者发出信件，要求他们实行税收制度和薪酬标准。虽然电子商务运营商的数量已经大幅增长，但其中一些从未申报过退税，因为其销售收入仍低于最低应税个人收入。而如果收入低于最低门槛，运营机构必须提交多份报告。政府官员正在跟踪电子商务运营商的数据和年度收入。BrianR.Ertmer，JoeEleniewski，和EricSchaefer在他们合著的Riskybusiness：Theevolutionofsales-usetaxpolicyintheE-commerceera一文中，探讨了远程销售商不征收销售税的问题。经济学家估计，每年国家的税收损失估计为39亿美元，每年为230亿美元。美国各州为解决这个问题采取了几种方法：1.简化的销售税。各州的销售税和使用税法各不相同。认识到这些复杂多样的税法所带来的负担，美国最高法院于1992年在Quill公司诉北达科他州时裁定，宪法保护适用于缺乏美国商务条款所要求的“实质联系”的远程销售者。2.为注册州提交和缴纳税款。3.“点通Nexus”：各州立法机构采取的一种方法：即如果满足两个条件，州外卖家可以在州内招揽生意。4.销售和UseTax通知要求：这些法律通常要求远程卖家通知客户他们应交的使用税。在某些情况下，法律更进一步，要求远程销售商向适用的税务机关提交一份位于州内的客户的销售清单。5.远程卖方激励。这种激励可能会鼓励对方自愿注册并与国家进行合作，但当然也必须考虑其他因素。6.买家使用纳税付款：如果远程销售者未对交易征收销售税，则购买者通常需要向适用的州支付使用税。四、小结数字化和电子商务将继续改变全球。我们的世界正在变成一个虚拟逐步变为现实的世界，这也将改变我们的税收格局。各国政府将继续投资于加强税收体系以适应这些变化。电子商务应该征税，各国政府也正在认识到电子商务可能产生的庞大税收收入。因此这些政府将不得不贯彻纳税人必须遵守纳税义务的原则。同时借助软件和电子追踪系统的不断发展，以应对税收方面的各种挑战。参考文献：[1]ErtmerBrianR；EleniewskiJoe；SchaeferEric.RiskyBusiness：TheEvolutionofSales/UseTaxPolicyintheE-CommerceEra.JournalofStateTaxation[J]，2014，Vol.32，No.4.龙源期刊网[2]Leesa-nguansuk；Suchit.Operatorscallforlowere-commercetaxes.BangkokPost（Thailand）[J]，2014.[3]FerdieSchneider.E-Commerceandtax：playingcatch-up.TAXtalk[J]，2016，Vol.2016，No.60.[4]Chantanusornsiri；Wichit.E-commerceoperatorstoldit'stimetoentertaxsystem.BangkokPost（Thailand）[J]，2014.[5]DavidR.Agrawal；WilliamF.Fox.Taxesinane-commercegeneration.InternationalTaxandPublicFinance[J]，2017，Vol.24，No.5.[6]Leesa-nguansuk；Suchit.Taxinge-commerce.BangkokPost（Thailand）[J]，2017.[7]E-commerceplayersstillwaitingforclarityonthenewtaxregime.FRPT-RetailSnapshot[J]，2017.