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第七章无形资产及其他资产1第一节无形资产Intangibleassets一、无形资产的特征与分类（一）无形资产的特征《企业会计准则第6号----无形资产》：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。2强调：没有实物形态；可辨认性满足下列条件之一的，符合可辨认性标准：1.能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。2.源自合同性权利或其他法定权利。比如土地使用权，虽然不能单独分离，但土地使用权是一种源自合同性权利或其他法定权利，称其为是可辨认的。商誉的存在不能单独分离，单独辨认，所以不能确认为无形资产。3特征：1.没有实物形态2.将在较长时期内为企业提供经济利益3.企业持有无形资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理4.所提供的末来经济利益有高度的不确定性4（二）无形资产的分类1.按取得来源分类5购入的自行开发的投资者投入的企业合并取得的以非货币性资产交换取得的债务重组取得的政府补助取得的为初始计量服务2.按使用寿命是否有期限6有期限的无形资产无期限的无形资产为了确认无形资产的摊销金额二、无形资产的确认同时满足三个条件：（一）符合无形资产的定义（二）与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业（三）无形资产的成本能够可靠地计量7三、无形资产的计量指初始取得无形资产时入帐价值的确定（一）购入的无形资产外购的无形资产，应以实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出的合计数作为入账价值。8（一）购入的无形资产•借：无形资产•贷：银行存款见教材125页:【例7-1,2】9注意满足条件的借款费用可以资本化的规定（二）自行开发的无形资产•我国会计准则对企业内部的研究开发项目分为两个阶段，研究阶段和开发阶段。1.研究阶段的支出，不能资本化，在发生时全部计入当期损益。2.开发阶段的支出，应该满足一定的条件才能予以资本化，计入无形资产的价值。10条件是：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）能够证明无形资产具有有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。11内部研究开发费用的会计处理企业自行开发无形资产，设置“研发支出”科目，二级科目有：“费用化支出”和“资本化支出”。研究阶段和开发阶段需要费用化的支出，计入研发支出--费用化支出，期末转入当期管理费用；开发阶段予以资本化的支出，先计入研发支出--资本化支出，等开发成功后，将其发生的实际成本转入无形资产。12研发支出发生时：借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款13研发项目达到预定用途时：借：无形资产贷：研发支出——资本化支出期末结转费用化支出时：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出见教材131页:【例7-5】14（三）投资者投入的无形资产•投资者投入的无形资产，在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值作为入帐价值。无形资产的入帐价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。15借：无形资产——专利权贷：股本（或实收资本）资本公积（四）非货币性资产交换取得无形资产（五）债务重组取得无形资产16后面讲(六)土地使用权初始计量1.如果是国家无偿划拨的，由于其成本无法可靠的加以计量，不作为资产加以确认。2.如果交纳了土地使用金的：（1）一般作为无形资产----土地使用权加以确认和计量；（2）如果取得土地使用权后在上面自行开发建造厂房等，不把土地使用权转入固定资产，土地使用权仍作为无形资产核算；17（3）如果是房地产企业，取得土地使用权后，在上面盖商品房，则土地使用权价值应转到存货（商品房）成本中；（4）如果企业取得土地使用权是为了出租或资本增值，应作为投资性房地产处理；（5）企业购买房屋建筑物同时也一并购买了土地使用权，应按照合理的方法在土地使用权和地上建筑物之间进行分配，分别确认为无形资产和固定资产；如果不能区分的，应当全部作为固定资产处理。18四、无形资产的后续计量（一）估计无形资产的使用寿命1.有些无形资产使用寿命非常明确：如专利权法律保护年限为10年；土地使用权按法律法规规定使用期限为50年。2.合同或法律没有规定使用寿命的，应综合各方面因素判断,以确定无形资产的使用寿命。3.使用寿命确实无法估计的无形资产，如非专有技术，法律不保护，只能靠企业保密。19（二）无形资产使用寿命的复核无论使用寿命是否可以确定，资产负债表日都要对其进行复核，以确定和以前的估计是否相同。使用寿命是否可以确定，不是不变的。如果有最新的信息、资料，可以改变使用寿命的估计，称为会计估计变更，按未来适用法进行处理。20(三)使用寿命有限的无形资产应按其使用寿命进行摊销1.摊销方法:直线法、生产总量法，加速折旧法。2.会计处理:（1）用于生产某种产品的，计入制造费用；（2）为了出租，计入其他业务支出；（3）如果是为了研发另外一项无形资产，研究阶段已经完成，进入开发阶段，满足资本化条件的计入研发支出---资本化支出，否则计入研发支出---费用化支出。21（4）不具有特殊目的，计入管理费用。3.无形资产的备抵账户：累计摊销借：制造费用/管理费用研发支出/其他业务支出贷：累计摊销224.预计残值无形资产残值一般为零，但下列情况除外:（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。每期摊销额=(初始入账价值-残值)÷预计使用寿命无形资产当月增加，当月就摊销；当月减少，当月就不摊销。23(四)使用寿命不确定的无形资产持有期间内不需要进行摊销，但应当每期期末进行减值测试。如果资产没有减值，还用原价反映。否则需计提无形资产减值准备。24见教材134页:【例7-6】五、无形资产的出售和报废（－）无形资产的出售借：银行存款累计摊销/无形资产减值准备贷：无形资产应交税费—应交营业税营业外收入（或借:营业外支出）见教材137页:【例7-9】25（二）无形资产的报废转出无形资产的账面价值:（初始入账价值-累计摊销额-减值准备）如果是提前报废，就有营业外支出。借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出(差额)贷：无形资产见教材138页:【例7-10】26六、无形资产减值无论使用寿命是否确定，期末都要进行减值测试，如果减值，就要计提减值准备：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备无形资产减值准备不能再转回。27第二节其他资产一、其他资产及特征•其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、生物资产等以外的其他资产，如长期待摊费用和其他长期资产。28二、长期待摊费用也称递延资产或递延费用等Long-termdeferredandprepaidexpenses•1.本身没有交换价值•2.在本质上是一种费用29理解了吗？•企业发生长期待摊费用时，借记本科目，贷记有关科目。•摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。•本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。30(一)开办费筹建期间的人员工资、福利费、办公费、差旅费、印刷费、培训费、律师费、企业设立登记费,以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益、利息支出等。待企业开始生产经营当月起一次计入损益(管理费用）。31(二)租入固定资产改良支出指企业对采用经营租赁方式租入的固定资产，为增加其效用或延长其使用寿命而进行改装、翻修、改建等所发生的支出。32结合固定资产租赁三、其他长期资产根据资产的性质和特点单独设置帐户(一)特种储备物资(二)银行冻结存款及物资(三)其他长期资产----诉讼中的财产若败诉,则转入“营业外支出”33341.无形资产的特征主要表现在哪几个方面？2.无形资产的确认应满足哪几个条件？如何理解？3.企业内部研究开发项目开发阶段的支出如何确定无形资产？4.我国无形资产摊销的期限是如何规定的？一般可以采用哪些摊销方法？思考题1、下列有关无形资产的会计处理，不正确的有（ABC）。A、将自创商誉确认为无形资产B、将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出C、将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务支出D、将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销解析：自创商誉不能确认为无形资产；转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务支出；转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入营业外收支。35判断题:企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销。（）答案：×解析：对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。36课外作业：教材139页：实务题1，2