60第3章 借贷记账法(1)

第三章借贷记账法z会计科目和账户z复式记账原理z借贷记账法z借贷记账法的应用第1节会计科目和账户z会计科目z会计账户z会计科目和会计账户的联系和区别3.1.1会计科目（1）z定义：对会计要素进行分类所形成的具体项目。销售费用3.1.1会计科目（2）z设置会计科目的意义z系统、分类反映会计要素内容的需要；z满足信息使用者了解会计信息的需要；z设置会计账户，核算经济业务的需要。3.1.1会计科目（3）z会计科目的级次：z1.总分类科目z一级科目或总账科目；z对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）z是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标。应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目3.1.1会计科目（4）z注意：《企业会计制度》与《会计学原理》教材对会计科目的不同分类方法。z利润类归并入所有者权益类；z收入类与费用类的一部分合并为损益类；z费用类的一部分独立为成本类。◆◆◆◆◆《会计学原理》教材对会计科目的分类方法3.1.1会计科目（5）z2.明细分类科目z对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款—沿海公司”等）z是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标z可根据会计制度规定和企业核算需要设置应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目3.1.2会计账户含义（1）z账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。z设置依据：根据会计科目设置；z基本特征：具有一定格式；z主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。z重要地位：会计核算的一种专门方法。3.1.2会计账户——含义（2）设置依据（账户名称）专门格式发生时间记账依据经济业务增减变动余额3.1.2会计账户——设置原则z必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容；z既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要；z既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定；z统一性与灵活性相结合；z应简明适用，称谓规范。3.1.2会计账户基本结构（1）z含义：账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。z账户结构的两种形式：zT字形（丁字形）z开字式3.1.2会计账户——基本结构（2）z1.T形账户3.1.2会计账户——基本结构（3）z2.开字式账户3.1.2会计账户——基本结构（4）z会计账户能够提供的金额指标3.1.2会计账户——账户的设置z总分类账账户：根据一级会计科目设置z明细分类账账户：根据二级会计科目设置销售费用3.1.2会计账户——账户的分类z根据经济内容分：z★资产类★负债类★所有者权益类z★损益类★成本类z根据信息的详细程度不同分：z总分类账户z明细分类账户3.1.2会计账户平行登记（1）z总分类账户与明细分类账户的关系z二者的联系z反映的经济业务的内容相同z登记账簿的原始依据相同z二者的区别z反映经济业务内容的详细程度不同：概括Vs具体z作用不同：统驭控制Vs补充说明3.1.2会计账户平行登记（2）z平行登记的概念z对所发生的每项经济业务，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。银行存款原材料原材料—甲材料620006200012000原材料—乙材料原材料—丙材料4000010000复式记账平行登记经济业务：企业用银行存款62000元购入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元，材料已验收入库。3.1.2会计账户平行登记（3）z平行登记的要求z内容相同、方向一致、期间相同、金额相等3.1.2会计账户平行登记（4）z【例3-1】：公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12000元（40吨）、40000元（100件）、10000元（20箱），材料已验收入库。货款62000元尚未支付。借：原材料—甲材料12000—乙材料40000—丙材料10000贷：应付账款—利民材料厂62000★注意会计分录编制上的变化。在分录中既要写出总分类科目，又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记。3.1.2会计账户平行登记（5）z【例3-2】生产领用甲、乙、丙三种材料，分别为18000元、60000元、4000元。假定生产M、N两种产品各消耗41000元。借：生产成本—M产品41000—N产品41000贷：原材料—甲材料18000—乙材料60000—丙材料4000★“生产成本”：成本类（资产类）账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。3.1.2会计账户平行登记（6）‘注意账户登记上的变化z根据平行登记的要点，既要登记有关的总账，又要登记有关的明细账，以便于详细反映经济业务内容。z有些明细账（如“原材料”明细账）既要登记金额，又要登记数量（称为数量金额式账页）。3.1.3会计科目和账户的联系和区别z联系z会计科目是会计账户的名称，会计账户根据会计科目设置，是会计科目的具体运用。z区别z外表形式不同：会计科目仅是账户名称，不存在结构，会计账户必须具有一定的格式和结构。z发挥作用不同：会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志），会计账户是用来具体记录经济业务的工具（手段）。第2节复式记账原理z复式记账的含义z复式记账的原理z复式记账的原则z复式记账的形式3.2.1复式记账的含义z复式记账，是指对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记，借以反映会计要素数量增减变化的一种记账方法。3.2.2复式记账的原理z以反映资金运动内在规律的会计等式（资产=负债+所有者权益）为记账基础3.2.3复式记账的原则（1）z1.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。3.2.3复式记账的原则（2）z2.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：（1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减；（2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类，也可在九类的基础上归纳为四大类。3.2.3复式记账的原则（3）z3.定期汇总的全部账户记录必须平衡z注意：根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：3.2.4复式记账的形式z借贷记账法z增减记账法z收付记账法z我国《企业制度规定》，所有企业统一采用借贷记账法。第3节借贷记账法z借贷记账法的含义z借贷记账法的内容z记账符号z账户结构z记账规则z会计分录与账户对应关系z试算平衡3.3.1借贷记账法的含义z含义：z（1）以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法z作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。z（2）复式记账法的一种3.3.2借贷记账法的记账符号（1）z记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。z主要作用——表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方（左方）贷方（右方）3.3.2借贷记账法的记账符号（2）z符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。3.3.3借贷记账法的账户结构（1）z含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。z1.资产、费用类账户结构★重要说明：期末时一般将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额，也不会有下期期初余额。3.3.3借贷记账法的账户结构（2）z2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★重要说明：期末时一般将收入类账户当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额，也不会有下期期初余额。