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第三章负债本章考情分析本章是比较重要的一章，覆盖了包括单选题、多选题、判断题以及不定项选择题在内的所有题型。一方面，本章可能会在单选题、多选题和判断题三类题型中单独考核；另一方面，可以结合资产、收入等相关知识以不定项选择题的形式进行综合考查。历年考试情况为2019年9分，2018年8分，预计今年考试分数在10分左右。本章关键考点1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理；2.其他应付款的核算范围；3.应交增值税的会计处理，特别关注视同销售和不予抵扣的会计处理；4.应交消费税的会计处理，特别关注委托加工应税消费品的会计处理；5.职工薪酬的范围；6.短期薪酬的会计处理。3.1短期借款知识点：负债（一）概念负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）分类负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。【例题·单选题】（2015年）以下属于非流动负债的是（）。A.预收账款B.其他应付款C.应付股利D.递延收益『正确答案』D『答案解析』选项ABC，均属于流动负债。知识点：短期借款（一）短期借款概述短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。（二）短期借款账务处理在实际工作中，企业的短期借款利息一般采用月末预提，按期支付，短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。1.借入短期借款：借：银行存款贷：短期借款（本金）知识点：短期借款（二）短期借款账务处理2.计算确定的短期借款利息费用：【提示1】如果利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用月末预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。【提示2】如果利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。知识点：短期借款（二）短期借款账务处理3.偿还短期借款：借：短期借款（本金）贷：银行存款【例题】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款1200000贷：短期借款1200000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用4000贷：应付利息4000本月应计提的利息＝1200000×4%÷12＝4000（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。知识点：短期借款（二）短期借款账务处理（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用4000贷：银行存款4000借：应付利息8000贷：银行存款8000第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款1200000贷：银行存款1200000如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：借：短期借款1200000贷：银行存款1200000借：应付利息8000贷：银行存款8000【例题·多选题】（2019年）下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计科目处理正确的有（）。A.贷记“应付账款”科目B.借记“制造费用”科目C.贷记“应付利息”科目D.借记“财务费用”科目『正确答案』CD『答案解析』会计分录：借：财务费用贷：应付利息【例题·判断题】（2018年）企业短期借款利息数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付时直接计入当期损益。（）『正确答案』√高频考点：1.两种方式下利息费用的确认3.2应付及预收款项知识点：应付票据★★（一）概念应付票据是企业购买材料、商品、接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（二）财务处理1.带息应付票据的会计处理（1）签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据知识点：应付票据★★（二）财务处理1.带息应付票据的会计处理（2）计提利息时：借：财务费用贷：应付利息（3）偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款2.不带息应付票据的会计处理（1）签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据知识点：应付票据★★（二）财务处理2.不带息应付票据的会计处理（2）偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款【例题】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2×19年5月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60000元，增值税税额为7800元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为67800元、期限5个月。交纳银行承兑手续费33.9元，其中增值税1.92元。10月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。甲企业应编制如下会计分录：（1）开出并承兑商业汇票购入材料：借：材料采购60000应交税费——应交增值税（进项税额）7800贷：应付票据67800知识点：应付票据★★（二）财务处理【例题】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2×19年5月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60000元，增值税税额为7800元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为67800元、期限5个月。交纳银行承兑手续费33.9元，其中增值税1.92元。10月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。甲企业应编制如下会计分录：（2）支付商业汇票承兑手续费：借：财务费用31.98应交税费——应交增值税（进项税额）1.92贷：银行存款33.9（3）支付商业汇票款：借：应付票据67800贷：银行存款67800知识点：应付票据★★【例题·单选题】（2019年）下列各项中，企业外购材料开出银行承兑汇票支付的手续费，应借记的会计科目是（）。A.管理费用B.材料采购C.原材料D.财务费用『正确答案』D『答案解析』企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用。【例题·单选题】（2019年）下列各项中，应通过“应付票据”会计科目核算的是（）。A.用银行本票购买办公用品B.用商业汇票购买原材料C.用转账支票购买固定资产D.用银行汇票购买周转材料『正确答案』B『答案解析』选项AD，通过“其他货币资金”科目核算；选项C，通过“银行存款”科目核算。知识点：应付票据★★【例题·单选题】（2018年）下列各项中，企业应付银行承兑汇票到期无力支付票款时，应将应付票据的账面余额转入到的会计科目是（）。A.其他应付款B.预付账款C.应付账款D.短期借款『正确答案』D『答案解析』借：应付票据贷：短期借款如果为商业承兑汇票，答案选C。高频考点：1.银行承兑汇票手续费的处理2.转销应付票据的账务处理知识点：应付账款★★（一）概念应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。（二）账务处理1.购入材料商品等，款项尚未支付2.偿还或开出商业汇票抵付知识点：应付账款★★（二）账务处理3.应付账款附有商业折扣、现金折扣的会计处理（1）商业折扣与现金折扣的原理折扣类型原因与收入的关系与增值税的关系与应收账款、应付账款的关系会计处理商业折扣企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除折扣后列收入折后计税按折后价款加折扣计税额入应收、应付账款无专门会计处理现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除全款列收入按全款计税按全款价税列应收、应付账款有专门的会计处理知识点：应付账款★★（二）账务处理3.应付账款附有商业折扣、现金折扣的会计处理（2）现金折扣的会计处理业务购买方①赊销时借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款②折扣期内收款借：应付账款贷：银行存款财务费用【提示】在计算现金折扣时是否考虑增值税要看具体的题目条件，若题目中未做明确说明则一般默认是需要考虑增值税的。③非折扣期收款借：应付账款贷：银行存款知识点：应付账款★★（二）账务处理【例题】2×19年7月2日，乙百货商场从B公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1000000元，增值税为130000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。2×19年7月10日，乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。乙百货商场采用实际成本核算库存商品，应编制如下会计分录：（1）7月2日确认应付账款：借：库存商品1000000应交税费——应交增值税（进项税额）130000贷：应付账款——B公司1130000（2）7月10日付清货款：借：应付账款——B公司1130000贷：银行存款1118700财务费用（1130000×1%）11300知识点：应付账款★★（二）账务处理4.企业转销无法支付的应付账款（2019年判断、2018年单选）借：应付账款贷：营业外收入【例题·多选题】（2019年）下列各项中，关于应付账款的会计处理表述正确的有（）。A.确定无法偿还的应付账款，应按其账面余额计入其他业务收入B.购入材料确认的应付账款，不包括商业折扣C.附有现金折扣条件的，按现金折扣前的金额入账D.开出商业汇票抵付所欠货款时，将应付账款转作应付票据『正确答案』BCD『答案解析』选项A，企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业外收入。知识点：应付账款★★【例题·单选题】（2019年、2018年）结转确实无法支付的应付账款，账面余额转入（）。A.管理费用B.财务费用C.其他业务收入D.营业外收入『正确答案』D『答案解析』转销确实无法支付的应付账款，属于企业的利得，应计入营业外收入。高频考点：1.应付账款现金折扣的会计处理2.无法偿付的应付账款的会计处理知识点：预收账款★★“预收账款”不多的企业，可以不设置预收账款科目，通过“应收账款”科目核算。知识点：应付股利和应付利息★（一）应付利息1.应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括预提短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。（二）应付股利1.应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。【提示1】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不做账务处理，但应在附注中披露。【提示2】企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。知识点：应付股利和应付利息★【例题·单选题】（2018年）2017年7月1日，某企业向银行借入一笔生产用周转资金200万元，期限为6个月，到期一次归还本金，年利率为6%，利息按季支付、分月预提。下列各项中，关于2017年9月30日该企业支付借款利息相关科目的会计处理结果正确的是（）。A.借记“财务费用”科目1万元B.贷记“应付利息”科目3万元C.借记“财务费用”科目3万元D.贷记“银行存款”科目1万元『正确答案』A『答案解析』本题考核“应付利息”知识点。借：银行存款200贷：短期借款200计提7月份利息：借：财务费用（200×6%/12）1贷：应付利息18月计提分录同上。2017年9月30日支付利息时：借：应付利息2财务费用1贷：银行存款3知识点：应付股利和应付利息★【例题·多选题】（2018年）下列各项中，关于“应付利息”科目表述正确的有（）。A.企业开出银行承兑汇票支付的银行手续费，应记入“应付利息”科目的借方B.“应付利息”科目的期末贷方余额反映企业应付未付的利息C.按照短期借款合同约定计算的应付利息，应记入“应付利息”科目的借方D.企业支付已经预提的利息，应记入“应付利息”科目的借方『正确答案』BD『答案解析』选项A，应记入“财务费用”的借方；选项C，应记入“应付利息”科目的贷方。『正确答案』BD『答案解析』选项A，应记入“财务费用”的借方；选项C，应记入“应付利息”科目的贷方。知识点：应付股利和