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固定资产2017年06月09日赖小明Clicktoaddtitle02成本核算岗位职责及01IIIIIIIV固定资产概述固定资产初始计量固定资产的后续计量固定资产的处置与清查目录第一节固定资产概述一、固定资产的特征及确认（一）固定资产的含义与特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；【拓展】企业持有固定资产不是为了转售，所以“持有待售固定资产”不是固定资产，而应定为流动资产，类似于存货②使用寿命超过一个会计年度；为有形资产。第一节固定资产概述（二）固定资产的确认条件（同时符合）1.符合固定资产的定义（无金额限制，由财务人员自行判断）例：甲公司（注册资本5万）固定资产传真机3000元乙公司（注册资本500万）管理费用2.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业3.固定资产的成本能够可靠地计量第一节固定资产概述二、固定资产的分类（一）按经济用途划分生产经营用固定资产：如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等；非生产经营用固定资产：如职工宿舍等使用的房屋、设备等。（二）按使用情况划分（三）按经济用途结合使用情况划分①生产经营用固定资产、②非生产经营用固定资产、③租出固定资产（经营租赁）、④不需用固定资产、⑤未使用固定资产、⑥融资租入固定资产物流公司固定资产分类三、固定资产科目设置为了核算固定资产的取得、计提折旧和处置等情况，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目第一节固定资产概述固定资产增加资产原值减少资产原值累计折旧计提折旧处置时转出折旧在建工程工程物资实际支出完工工程转出成本购入工程物资成本领用工程物资成本固定资产清理固定资产清理：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值及在清理过程中发生的费用。期末借方余额，反映尚未清理完毕的固定资产清理净损失；贷方余额，反映尚未清理完毕的固定资产清理净收益。转出账面价值、支付的税费已完成的处理第二节固定资产初始计量一．固定资产初始计量原则（一）固定资产的初始计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量。即企业构建某项固定资产在达到预定可使用状态前发生的合理的、必要的支出。【拓展】①固定资产资本化截止时点：达到预定可使用状态日（能用日）②“固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”，在达到预定可使用状态日先按暂估原价入固定资产，于第二月开始计提折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但已计提折旧不追溯。③固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日与会计核算无关。第二节固定资产初始计量（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认1.外购固定资产(1)入账成本＝买价＋保险费＋场地整理费＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费注意事项：外购环节的增值税问题：第二节固定资产初始计量【计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人。2014年5月12日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元，增值税税额为102000元；取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额10000元，按其运输费与增值税率11%计算的进项税额为1100；发生装卸费等其他杂费共2000元，以上均为银行转账支付。假定不考虑其他税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。第二节固定资产初始计量甲公司的账务处理如下：借：固定资产——××设备612000应交税费——应交增值税（进项税额）103100贷：银行存款715100本例中增值税进项税额＝102000＋10000×11%＝103100（元）固定资产成本＝600000＋10000＋2000＝612000（元）第二节固定资产初始计量(2)企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。(3)分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年或以上）时，应当以折现值入账。第二节固定资产初始计量（二）自行建造形成固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。核算时应先将相关支出记入“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。第二节固定资产初始计量原材料、工程物资类耗用材料、工程物资应付职工薪酬生产成本应付利息在建工程人员薪酬辅助车间提供劳务资本化利息费用在建工程固定资产达到预定可使用状态，按实际成本1、自营方式下的会计核算第二节固定资产初始计量1、自营方式下的会计核算①购入工程物资时借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款若建造的是不动产，则为：借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）【价款×17%×60%】—待抵扣进项税额【价款×17%×40%】贷：银行存款②领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资③在建工程挪用生产用原材料借：在建工程贷：原材料若建造的是不动产，还需要做：借：应交税费——待抵扣进项税额【原发票注明价款×40%】贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出第二节固定资产初始计量1、自营方式下的会计核算④在建工程领用本企业产品借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交消费税⑤自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本——辅助生产成本⑦在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款、应付利息⑧自营工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程第二节固定资产初始计量自营工程注意事项第二节固定资产初始计量自营工程注意事项第二节固定资产初始计量【例题】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应编制如下会计分录：第二节固定资产初始计量【答案】购入工程物资时：借：工程物资500000应交税费——应交增值税（进项税额）51000——待抵扣进项税额34000贷：银行存款585000工程领用工程物资时：借：在建工程500000贷：工程物资500000工程领用本企业生产的水泥：借：在建工程80000贷：库存商品80000分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款30000工程完工转入固定资产的成本=500000+80000+100000+30000=710000（元）借：固定资产710000贷：在建工程710000第二节固定资产初始计量2.出包方式下的会计核算①入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出＋分摊的待摊支出②一般分录如下：A.预付工程款项借：预付账款贷：银行存款B.企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款借：在建工程贷：银行存款或预付账款C.工程完成时按合同规定补付的工程款借：在建工程贷：银行存款D.工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程第二节固定资产初始计量（三）接受投资者投入固定资产1.账户的设置（1）实收资本（2）资本公积2.注意事项按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外第二节固定资产初始计量（四）租入的固定资产1.租赁按其性质和形式的不同可以分为经营租赁和融资租赁两种。融资租赁，是指实质上转移了与该项租赁资产所有权相关的全部风险和报酬的一种租赁。经营租赁，是指除融资租赁以外的其他租赁，实质上未转移与资产所有权有关的全部风险和报酬。第二节固定资产初始计量（四）租入的固定资产2.经营租赁的会计处理第二节固定资产初始计量（五）存在弃置义务的固定资产1.弃置费用（特殊行业的特定固定资产）通常是指根据我国的法律和行法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，2.账户的设置（1）预计负债（2）财务费用第二节固定资产初始计量3.账务处理（1）注意事项第一，弃置费用的现值计入固定资产的成本，并确认相应的预计负债；借：固定资产（以弃置费的折现值入账）贷：预计负债第二，在固定资产的使用寿命内，按市场利率计提预计负债的利息费用；借：财务费用贷：预计负债第三，一般企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理第二节固定资产初始计量（2）实例2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为（）万元。A.200000B.210000C.218200D.220000『正确答案』C『答案解析』借：固定资产218200贷：在建工程210000预计负债8200第二节固定资产初始计量（六）高危行业企业提取的安全生产费的会计处理（1）高危行业企业按照国家规定提取安全生产费时：借：生产成本贷：专项储备（2）企业使用提取的安全生产费时①属于费用性支出的借：专项储备贷：银行存款②企业使用提取的安全生产费形成固定资产的A.借：在建工程应交税费――应交增值税（进项税额）贷：银行存款第二节固定资产初始计量B.项目完工达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程C.同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧：借：专项储备贷：累计折旧D.该固定资产在以后期间不再计提折旧。（3）“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。第二节固定资产初始计量【例】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70000吨，20×9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2000000元，增值税进项税额为340000元，安装过程中支付人工费300000元。7月28日安装完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150000元，假定20×9年6月30日，甲公司专项储备――安全生产费余额为50000000元。不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。第二节固定资产初始计量【解析】甲公司的账务处理如下：（1）企业按月提取安全生产费借：生产成本700000贷：专项储备－－安全生产费700000（2）购置安全防护设备借：在建工程－－××设备2000000应交税费－－应交增值税（进项税额）340000贷：银行存款2340000借：在建工程－－××设备300000贷：应付职工薪酬300000借：应付职工薪酬300000贷：银行存款（或库存现金）300000借：固定资产－－××设备2300000贷：在建工程－－××设备2300000借：专项储备－－安全生产费2300000贷：累计折旧2300000（3）支付安全生产检查费借：专项储备－－安全生产费150000贷：银行存款150000第二节固定资产初始计量（七）其他方式取得1.盘盈方式取得的固定资产从性质上来讲是一种非常严重的内控失败的表现，所以在会计准则中将其定性为重大前期会计差错，按重置成本作为入账成本2.债务人以固定资产抵偿债务取得3.通过非货币性资产交换取得第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）固定资产折旧的概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产账面净值=