审计计划管理与质量控制的概念

一尧审计计划管理与质量控制的概念计划是行为主体对预定期内工作或某一行动所做的事先安排遥将计划应用于审计工作就是审计计划遥计划管理是指行为主体通过制订计划尧实施计划尧检查计划执行结果尧处理计划执行的中成功与失败袁以指导尧组织和约束预期或某项工作袁使预期或某项工作顺利进行的一系列活动遥审计计划管理指审计机关和审计人员对预期审计工作尧预期审计项目尧某一项审计工作尧某一个审计项目所进行的计划编制尧实施尧检查尧处理等一系列活动袁狭义的审计计划管理又称审计项目计划管理遥审计质量指审计机构从事各项审计工作的优劣程度遥审计质量控制指审计机构和审计人员为确保审计工作质量符合审计准则和规范要求而制定和运用的控制政策和程序遥审计质量控制有广义与狭义之分袁广义的审计质量控制指审计工作质量控制袁狭义的审计质量控制指审计项目质量控制遥审计质量控制有两层含义袁一层是制定审计工作基本方针和政策或编制审计方案袁另一层是贯彻审计工作方针和政策或实施审计方案而采取的具体措施和方法遥审计质量控制对于审计人员的目标尧审计人员在具体环节上必须采取的措施尧审计人员采取措施必须达到的要求及必须承担的责任等都有特别要求遥审计计划是审计质量控制中政策控制或方案控制的一种书面形式袁审计工作或审计过程诸环节是审计计划管理和审计质量控制籍以实现的基础袁先进的质量控制办法通过管理活动得到实行袁审计质量控制是实现审计计划管理的基本保证遥二尧基于计划管理的审计质量控制环节审计署于2004年2月发布的叶审计机关审计项目质量控制办法渊试行冤曳渊以下简称审计署6号令冤袁将审计项目过程的主要环节确定为审计质量控制体系袁这就是编制审计方案尧收集审计证据尧编写审计日记尧编写审计工作底稿尧出具审计报告尧归集审计档案等遥审计机关为了统一组织多个审计组对部门尧行业或者专项资金等审计项目实施审计而制定的总体工作计划以及审计组为完成审计项目任务而编制的审计实施方案统称审计方案遥审计方案是审计计划的一种分类袁属于计划的范畴遥在审计质量控制体系中袁编制审计方案是唯一的基于计划的审计质量控制环节遥由于计划管理是一项贯穿计划编制尧执行尧检查尧处理全过程的系列活动袁因而基于计划管理的审计质量控制环节包括审计机关和人员以方案为中心而开展的审计业务管理活动所作用的环节袁是审计项目过程的主要环节遥三尧方案管理模式宏观模式和微观模式是审计业务管理的两类模式袁审计机关或审计机关内部各部门的审计业务管理适用微观模式袁方案管理模式或称计划管理模式是本文对审计业务管理的微观模式所做的探索遥(一)国外审计业务管理研究成果借鉴对审计业务管理的研究袁国外已有很多这方面的成果遥日本成蹊大学教授三泽一在他的叶审计学曳这部著作中袁将审计业务管理计划尧审计的质量管理尧审计工作底稿的管理统称为审计业务管理袁并将审计业务管理与审计制论审计计划管理与质量控制茵翟宁周响洲度尧电子数据处理系统审计尧审计责任等列入审计理论的扩展遥他认为保证所进行的审计具有高质量内容这一问题是审计业务管理问题遥业务管理计划的编制以确定的方针为依据尧以富有成效地完成审计业务为重点曰审计的质量管理就是管理审计业务的质量内容袁是指审计机构应确立审计班子的关于人事管理的方针和手续袁如审计人员的独立性尧审计业务的分担等等曰审计工作底稿的管理是对与执行业务有关而编制或收集的文件和资料管理遥借鉴这一研究成果袁本文认为基于计划管理的审计质量控制活动袁就微观方面来说袁就是审计机关和人员依据审计准则和规范袁围绕审计方案的编制尧执行等而展开的一系列审计质量控制活动袁属审计业务管理遥渊二冤方案管理模式微观审计业务管理是一项既具体又复杂的活动袁审计单位和审计人员管理切入点的不同袁会导致管理程序和质量控制方法的差异袁这就会形成不同的微观审计业务管理模式遥方案管理模式是审计单位和人员袁依据审计法律法规及审计准则和其他审计规范袁围绕审计方案的编制和执行尧审计方案执行结果的检查和处理袁运用PDCA质量控制模型袁对整个审计过程进行计划尧制约尧检查尧分析尧反馈和处理等一系列活动的一种业务管理方式遥方案管理模式也是审计计划管理的一种方式渊三冤方案管理模式的应用原则1援执行标准遥审计法实施以来袁审计署以审计署令的方式先后向全国发布16个准则尧5个规定和1个办法袁这些内容袁就是审计方案管理中必须遵循的标准遥2援灵活运用遥PDCA审计质量控制模型是以野PDCA循环冶为基础建立的袁是方案管理模式在质量保证方面的核心内容袁其设计动因在于解决由于方案与操作相脱节尧管理与控制相分离而产生的问题袁宜灵活运用遥四尧PDCA审计质量控制模型渊一冤审计工作中存在的问题及建立审计质量控制模型的必要性目前袁我国各级审计机关全面实行审计计划管理制度袁普遍试行审计质量控制办法遥但在计划管理和审计质量控制方面仍存在一些问题遥表现在审计实施方案编写尧履行审计程序尧审计证据的收集尧审计日记及审计底稿的编写尧审计及定性处理处罚依据引用尧审计复核尧审计报告的审定尧具体违法事项的处理和处罚等方面袁都存在比较突出的问题遥如院审计方案编制方面袁载明的审计依据不是法定依据袁要素不全袁有的缺少被审计单位基本情况袁有的缺少重要性水平的确定和审计风险的评估袁有的缺少对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法等曰程序方面有的不按规定下发审计通知书袁有的不对重要事项和重点下属单位实施审计袁有的项目不依法向事人履行告知义务等曰审计处理和处罚方面袁有事实不清处理和处罚尧不定性处理和处罚尧引用法规不当处理和处罚尧无依据处理和处罚尧无决定处罚袁有的不能正确使用审计裁量权等曰审计复核方面有的不进行一级复核袁有的无二级复核等曰审计报告的审定方面袁有的不执行审计业务会议制度等遥审计法实施至今已十年袁但审计工作在很多环节上仍存在大量的基础性问题袁究其原因袁审计方案与实施相分离尧计划管理与质量控制不衔接是最主要的袁因此袁引入全面质量管理的基本方法袁建立和运用与计划管理相衔接的审计质量控制基本模型袁科学地尧有序地开展计划管理活动很有必要遥渊二冤关于PDCA循环PDCA循环又称戴明循环渊De-mingcir鄄cle冤袁是美国统计学家爱窑戴明博士创造的一种管理产品质量的方法遥野PDCA冶是英文野Plan袁Do袁Check袁Action冶四个词的缩写袁它的意思是袁做一切工作都有计划尧实施尧检查和处理四个阶段遥第一个阶段是计划袁包括确定方针和目标尧确定活动计划书尧管理项目等遥第二个阶段是实施袁即实地去做袁实现计划中的内容遥第三阶段是检查袁总结执行计划的结果袁注意效果袁查明哪些做对了袁哪些做错了袁并找出原因遥第四阶段是行动袁对总结检查的结果进行处理袁成功的经验加以肯定和推广袁使之标准化袁下次再进行同样的工作时袁不必再重新讨论袁直接按标准进行曰失败的教训加以总结袁也定为标准袁以免重复发生曰未解决的问题放到下一个PDCA循环遥PDCA循环被人们认为是质量管理活动规律的科学总结尧开展质量管理活动的科学程序尧进行质量控制的基本方法遥渊三冤PDCA审计质量控制基本模型将野PDCA循环冶引入审计质量控制袁可得到如下模型渊图1冤袁命名为PD鄄CA审计质量控制基本模型遥图1院PDCA审计质量控制基本模型以某一项目审计过程为例介绍模型结构院P(Plan)-方案渊计划冤编制方面的工作袁是第一个阶段袁包括审前调查袁确定目标袁初步分析性复核袁初步内控评估袁确定重要性水平袁评估审计风险袁确定审计事项及具体目标袁确定审计的范围尧内容和重点袁确定具体事项及目标的审计步骤和方法袁确定审计时间袁确定审计组人员袁确定审计分工和审计员人员责任袁编制尧审核和审批审计方案袁调整审计方案等曰D(Do)要方案实施方面的工作袁是第二个阶段袁即实施审计袁包括收集证据尧编制日记和底稿等曰C(Check)要方案实施情况检查方面的工作袁是第三个阶段袁包括审核日记和底稿尧分析和汇总审计取得的资料尧检查审计目标完成情况尧撰写审计报告尧征求被审计单位意见等曰A(Action)要审计行动方面的工作袁是第四阶段袁即实施纠正和改进措施袁包括院对审计工作进行总结分析袁代拟对外尧对内文书袁审定对外尧对内文书袁出具审计报告尧内部管理标准渊意见尧办法冤袁提出待今后解决的问题袁归集档案等遥渊四冤模型运转步骤和方法根据PDCA循环原理遥其步骤和方法如下表所述院质量控制步骤和方法需要说明的是模型的循环步骤和方法不是审计的程序和方法袁审计的程序应依据法律法规确定袁审计的方法应根据实际审计目标选择使用遥模型循环将涉及多种科学的方法袁必须综合应用袁能够使用简单方法达到控制目标的应优先使用简单的方法遥渊五冤PDCA审计质量控制模型的运转特点PDCA审计质量控制模型无论是用于审计工作管理还是用审计项目管理袁其基本原理不变袁这就是循环控制遥由PDCA循环的特点可以得到PDCA审计质量控制模型运转特点院淤科学方法的综合运用:一是模型循环本身将QC工具和IE工作研究方法进行了综合运用;二是促进审计人员在审计工作过程的各个环节中(可称为小PDCA)综合运用科学的审计技术和工作方法遥审计技术方面如内部控制评审技术尧余额测试技术尧分析性测试技术尧审计抽样技术尧EDP审计技术等曰工作方法方面如观察尧实验尧比较尧分类尧假说尧类比尧分析和综合尧历史的和逻辑的方法尧归纳和演绎尧结构方法尧数学方法尧系统论尧控制论尧信息论等曰审计方法方面如账户基础审计方法尧制度基础审计方法等遥三是促进审计人员不断创新新的审计计划方法尧程序方法尧取证方法尧报告方法和处理方法遥于不断循环院审计机关对部分审计对象实行审计袁不可能通过一次审计将财政财务收支阶段步骤主要方法P(Plan)D(Do)C(Check)A(Action)淤分析现状袁发现问题曰榆针对主要原因袁制定计划措施曰于分析问题中各种影响因素和原因曰盂找出主要原因影响曰调查表渊检查表尧分析表冤尧排列图渊巴雷特图或pareto图冤尧直方图尧控制图尧因果图渊树枝图尧鱼刺图尧石川图冤排列图尧相关图渊散点图尧相关图冤尧榆针对主要原因袁制定计划措施曰回答野5W1H冶院为什么制定该措施渊Why冤钥达到什么目标渊What冤钥在何处执行渊Where冤钥由谁负责完成渊Who冤钥在什么时间完成渊When冤钥如何完成渊How冤钥虞执行袁实施计划曰愚检查计划执行结果曰舆标准化袁把成功的经验总结出来袁制定相应的标准曰排列图尧直方图尧控制图制定或修改纠正错误尧改进工作的规范性文件遥余把没有解决或新出现的问题转入下一个PDCA循环中去解决遥管理中存在的问题全部解决袁并保证以后不再重犯袁而是不断地通过定期或不定期审计的方法逐步解决袁这就是审计工作的重点论和渐进论遥PDCA审计质量控制运行也是这样袁不是运行一次就完结袁而是周而复始地进行,一个循环结束了袁解决了一部分问题袁可能还有问题没有解决袁或者又出现了新的问题袁再进行下一个PDCA循环袁每循环一次袁向更高的水平前进一步袁依此类推袁只要审计职能存在袁这种循环就没有止境遥盂大环带小环遥野同级审冶工作是审计机关组织的有内部多个平行审计部门参与并由若干个审计组实施的工作遥如果把本级预算执行审计工作作为一个大的PDCA循环袁那么审计机关内部各个部门尧各审计小组还有各自小的PDCA循环袁每个循环都在不停地运转袁这样袁整个野同级审冶工作就像一个行星轮系一样袁大环带小环袁一级带一级袁有机地构成审计质量控制PDCA循环运转体系袁促进审计工作实现效率最优遥榆大环套小环遥在审计质量控制的四个纵向阶段中袁无论在哪一个阶段袁都有一个更小的PDCA体系遥比如院将某个项目的审计设为PDCA渊大环冤袁审计方案的编制是野P冶袁是第一阶段袁审计机关或审计组为了完成审计方案的编制工作袁应该有若干个小野PDCA冶袁包括审前调查尧初步分析性复核等等曰实施审计是D袁是第二阶段曰方案实施情况检查方面的工作和审计处理方面的工作分别是C和A袁是第三阶段和第四阶段袁在第二阶段至第四阶段中袁每个阶段的工作也都有若干个小野PDCA冶遥如此这般袁在整个项目中袁从管理的第一道程序到最后一道程序袁从审计质量控制的第一个环节到最后一个环节袁从领导到审计人员袁都有既定的尧自己的野PDCA冶遥这就是大环套小